【正文】 個(gè)“虛職”，而且缺少有用的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的內(nèi)部控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”，增加公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及有效運(yùn)行，依賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理層次增多，管理范圍增大，管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份制公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣構(gòu)成了一個(gè)相互制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)行的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，它有助于相互制約、相互監(jiān)督，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。 但是，旭光公司雖然形式上也構(gòu)建了法人治理結(jié)構(gòu)，但沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事。公司的董事會(huì)成員大多由公司的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)不能發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷基本由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作由總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法構(gòu)建，內(nèi)部控制制度無(wú)法有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真，專權(quán)獨(dú)斷，貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生，阻礙了企業(yè)的生存發(fā)展，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理全面；更多的是有章不循有規(guī)不依，將已定立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)對(duì)有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活處理，使內(nèi)部控制制度流于形式之外，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（三）公司內(nèi)部法律意識(shí)較薄弱旭光公司內(nèi)部法律意識(shí)薄弱，法律制度的完善規(guī)范是一個(gè)長(zhǎng)期的、循序漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程。隨著市場(chǎng)化程度的提高和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律法規(guī)制度逐步得到了健全和完善。如《會(huì)計(jì)法》先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上發(fā)布與之配套的規(guī)章《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。公司管理者的法律意識(shí)薄弱：有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，投機(jī)取巧，姑息將就，賣(mài)人情給面子的現(xiàn)象普遍。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，其中人的因素非常重要，由于單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平不高，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無(wú)實(shí)，公司內(nèi)部管理依然失控。公司有的部門(mén)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；內(nèi)部職能部門(mén)開(kāi)設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù)，資金管理嚴(yán)重失控。（四）管理層和員工的素質(zhì)不高旭光公司經(jīng)營(yíng)層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、個(gè)人品質(zhì)以及對(duì)員工的治理是控制環(huán)境的主要因素，COSO非常強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。公司治理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)治理者價(jià)值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏治理能力。人力資源政策缺乏透明度、缺乏激勵(lì)機(jī)制、不能夠選撥出合格使用的人才和調(diào)動(dòng)人的積極性。而會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?jī)?yōu)劣，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于認(rèn)識(shí)水平的局限性會(huì)造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)眼前的利益做假賬，為了個(gè)人的利益而編假證、假據(jù)，化公為私，只會(huì)順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，而喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的職業(yè)道德和責(zé)任感。 五、基于COSO內(nèi)部控制框架的旭光公司內(nèi)控體系調(diào)整（一）完善內(nèi)部環(huán)境 日常內(nèi)部控制監(jiān)督規(guī)范化、制度化內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，它是保證企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要方面。其中持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，即日常監(jiān)督活動(dòng)，主要包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)，如負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管理者取得內(nèi)部控制系統(tǒng)生成的資料，并以此與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比；與來(lái)自外界的團(tuán)體進(jìn)行溝通，以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性；不相容職務(wù)相分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；通過(guò)培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議把控制是否有效的重要信息反饋給管理層；管理層或內(nèi)部稽核人員定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為述某些特定控制是否都予執(zhí)行，并驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)。日常監(jiān)督活動(dòng)是內(nèi)部控制監(jiān)督的主要部分，其監(jiān)督效果的好壞直接決定著企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制效果的好壞。從世界各國(guó)企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，日常監(jiān)督活動(dòng)有效的關(guān)鍵是使監(jiān)督活動(dòng)規(guī)范化、制度化。國(guó)內(nèi)外著名的長(zhǎng)壽公司，都制定有關(guān)于日常經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督方面的詳細(xì)內(nèi)部文件和細(xì)則，它們?nèi)缤髽I(yè)內(nèi)部的法律一樣，指引著企業(yè)成員開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證企業(yè)有條不紊的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，旭光公司也應(yīng)從最基本的日常監(jiān)督活動(dòng)的規(guī)范化和制度化入手，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制。因?yàn)?，?jīng)營(yíng)企業(yè)就是按常規(guī)辦事，而不是去做一些特立獨(dú)行的事情，實(shí)踐也反復(fù)證明，不合常規(guī)的事情往往無(wú)法長(zhǎng)久。 以內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行個(gè)別評(píng)估、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系（英文簡(jiǎn)寫(xiě)為CSA）是一種新興的審計(jì)技術(shù)和方法，最早由加拿大的海灣資源公司在上世紀(jì)八十年代開(kāi)始運(yùn)用。其基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)流程和控制成效；由審計(jì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)共同進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員和業(yè)務(wù)流程具體執(zhí)行人員全體參與；用系統(tǒng)化的方法開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。目前這種方法在美國(guó)、加拿大及歐洲得到了廣泛的運(yùn)用，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)。其原理是，公司從內(nèi)部控制的有效性及效率效果方面，不定期或定期對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，不斷提高內(nèi)部控制水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。其方法是，內(nèi)部審計(jì)人員與公司管理人員組成一個(gè)小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論提出改進(jìn)建議，并形成報(bào)告，最后由管理者實(shí)施。因此，一個(gè)完整的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：管理者的支持；組織研討會(huì)；提出自我評(píng)估報(bào)告；制定行動(dòng)計(jì)劃；確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和相應(yīng)的控制措施。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系是一種自發(fā)的自我評(píng)估運(yùn)營(yíng)程序，能有效提高組織成員關(guān)于內(nèi)部控制的自我意識(shí)。它把傳統(tǒng)的只有內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)部控制評(píng)估轉(zhuǎn)為由公司各個(gè)部門(mén)參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，使公司的所有人員認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅僅是高級(jí)管理人員應(yīng)考慮的問(wèn)題，也不只是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的責(zé)任，而是企業(yè)所有成員的責(zé)任。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)通常以研討會(huì)的形式進(jìn)行，目的是使企業(yè)員工了解哪里存在缺陷以及其可能導(dǎo)致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況。研究表明，實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)公司加強(qiáng)管理、提高生產(chǎn)效率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。因此，旭光公司也應(yīng)該認(rèn)真借鑒和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，并自覺(jué)運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)之中。 （二）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)及建立行之有效的監(jiān)督與檢查 對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制不但要有以資本市場(chǎng)、商品市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，而且要有以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。COSO規(guī)定董事會(huì)在公司治理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，故可下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，這樣能夠形成以董事會(huì)為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)行內(nèi)控，董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其他治理者實(shí)行內(nèi)控。 完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、管理和運(yùn)行更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的控制環(huán)境。旭光公司在構(gòu)建COSO內(nèi)部控制框架之初，制定了其組織結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖1。董事長(zhǎng)總經(jīng)理總經(jīng)理秘書(shū)財(cái)務(wù)部人力資源部市場(chǎng)部生產(chǎn)部采購(gòu)部物流部圖1 旭光公司原組織結(jié)構(gòu)圖企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式影響經(jīng)營(yíng)效率和效果，也從側(cè)面體現(xiàn)了公司控制權(quán)的配置和行使。簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)，適合小企業(yè)和企業(yè)建立初期，權(quán)力比較集中，經(jīng)營(yíng)效率高；但隨著企業(yè)發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)模拓展迅速，業(yè)務(wù)流程日趨復(fù)雜，過(guò)于簡(jiǎn)單的企業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能滿足全面控制的需要，然而設(shè)計(jì)繁復(fù)龐大的組織機(jī)構(gòu)即沒(méi)有效率又侵蝕經(jīng)營(yíng)效果?？梢?jiàn)，內(nèi)控環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)非常重要，它構(gòu)建了內(nèi)控制度的骨架。經(jīng)反復(fù)研究和實(shí)踐，旭光公司最終制定出適合自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)并明確及落實(shí)了各功能部門(mén)的業(yè)務(wù)與職責(zé)，各司其職。新的組織結(jié)構(gòu)圖2如下：重新畫(huà)圖董事長(zhǎng)總經(jīng)理稽核室財(cái)務(wù)部市場(chǎng)部生產(chǎn)部采購(gòu)部物流部表1 旭光公司各職能部門(mén)及其業(yè)務(wù)內(nèi)容部門(mén)名稱主要業(yè)務(wù)董事長(zhǎng)室搜集各種經(jīng)營(yíng)情報(bào)，協(xié)助董事長(zhǎng)發(fā)展各種計(jì)劃方案公司經(jīng)營(yíng)合理化各項(xiàng)事務(wù)之策劃與推動(dòng)投資分析與管理總經(jīng)理室有關(guān)各部門(mén)間之協(xié)調(diào)、溝通與管理工作總經(jīng)理交辦事項(xiàng)稽核室針對(duì)公司內(nèi)控循環(huán)制度之運(yùn)作作執(zhí)行稽核任務(wù)，并定期提出報(bào)告協(xié)助公司進(jìn)行合理化各事務(wù)之推動(dòng)與程序總務(wù)部人員規(guī)劃、招募、任用、升遷、考核、福利等人事管理廠房、辦公用品、人員接送及消防安全協(xié)助公司內(nèi)部資訊化，提升工作效率建立資訊網(wǎng)絡(luò)，即時(shí)提供有效資訊作經(jīng)營(yíng)決策之用采購(gòu)部了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和商品質(zhì)量、價(jià)格等信息采購(gòu)物美價(jià)廉的商品，降低成本、節(jié)約開(kāi)支對(duì)各類物料及設(shè)備資料進(jìn)行整理和歸檔，保證采購(gòu)物料的質(zhì)量能夠滿足生產(chǎn)要求生產(chǎn)部 生產(chǎn)計(jì)劃之?dāng)M定、執(zhí)行與生產(chǎn)資訊回饋設(shè)備維護(hù)、產(chǎn)品之制造及生產(chǎn)技術(shù)之改進(jìn)產(chǎn)品研究和發(fā)展相關(guān)事宜物流部負(fù)責(zé)商品的運(yùn)輸、驗(yàn)收、保管管理工作及其相關(guān)票據(jù)傳遞工作負(fù)責(zé)商品庫(kù)區(qū)管理及庫(kù)存商品帳目建立等工作品管部有關(guān)公司品質(zhì)系統(tǒng)之規(guī)劃及品質(zhì)管理計(jì)劃之?dāng)M定公司品質(zhì)改善，全面品質(zhì)改善工作之推展公司品質(zhì)稽核制度之建立與執(zhí)行市場(chǎng)部負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)有關(guān)產(chǎn)品制造生產(chǎn)之客戶開(kāi)發(fā)、訂單接洽客戶服務(wù)及市場(chǎng)情報(bào)回饋等全盤(pán)國(guó)內(nèi)外事務(wù)處理財(cái)務(wù)部一般會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理現(xiàn)金流量控制、資金運(yùn)用等事宜倉(cāng)務(wù)管理 重新制定的組織結(jié)構(gòu)中根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的三大目標(biāo)和五大要素，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，重新細(xì)化內(nèi)部各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)，尤其增加了內(nèi)部稽核組織。該企業(yè)稽核室有總經(jīng)理直接指揮，配置稽核主管1名及專任內(nèi)部稽核人員若干名，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的稽核工作。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定內(nèi)部稽核實(shí)施細(xì)則。稽核室執(zhí)行與申報(bào)“年度稽核計(jì)劃書(shū)”“年度稽核計(jì)劃執(zhí)行情形”“內(nèi)部稽核所見(jiàn) 內(nèi)部控制缺失與異常事項(xiàng)改善情形”內(nèi)部稽核相關(guān)作業(yè)及“自行檢查內(nèi)部控制”協(xié)助董事會(huì)及經(jīng)理人檢查及復(fù)核內(nèi)部控制之缺失，適時(shí)提供改進(jìn)建議。內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素；二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。旭光公司中股東會(huì)（權(quán)力機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）、總經(jīng)理層（日常管理機(jī)構(gòu)），這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)。目前必須解決兩個(gè)問(wèn)題：（1）設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益償試。機(jī)構(gòu)設(shè)置因單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模而異，很難找到一個(gè)通用模式，比如設(shè)立價(jià)格委員會(huì)的企業(yè)大都是規(guī)模很大、采用集中采購(gòu)方式且采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)較大的企業(yè)，設(shè)立價(jià)格委員會(huì)能夠有效加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)格監(jiān)督與控制。再比如，通過(guò)設(shè)立報(bào)酬委員會(huì)能夠提高報(bào)酬計(jì)劃的科學(xué)性，加強(qiáng)報(bào)酬計(jì)劃執(zhí)行中透明度和監(jiān)控力度。（2）推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來(lái)權(quán)責(zé)含糊，造成辦事程序由一個(gè)人操縱的現(xiàn)象。事實(shí)上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)的問(wèn)題重要原因之一在于交叉任職，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。 從COSO規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。原因在于：（1）對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制框架是為了通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證公司有效運(yùn)行、完成公司的目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段；（3）內(nèi)部控制以及涉及內(nèi)部控制的信息流動(dòng)構(gòu)成解決信息不對(duì)稱、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，而確保信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。從公司治理的角度看，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出建議性報(bào)告?！痹趦?nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議?！豆痉ā泛汀秾?