【正文】 手續(xù)費或其他籌資費用項目相關的原始憑證，判斷該項費用的合理性。（四）資產(chǎn)及負債的審核1．貨幣資產(chǎn)的審核（1）評價有關貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。（3）獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復核并分析是否需要進一步審核。（4）審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務，應審核其原始憑證和銀行存款日記賬。（5）審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。（6）進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。（7）獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。（8）抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。2．存貨的審核（1）評價有關存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關注，應查明原因，作出正確處理。（3）根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應的總分類賬戶余額核對。（4）確認存貨決算日結存數(shù)量。n 對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。n 獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。n 獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。n ——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。n ——盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。n ——盈虧盤點事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出。n ——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。（5）購發(fā)貨實行截止性測試。n 在存貨明細賬中選擇會計決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。n 調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。（6）存貨計價的審核。n 選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應予以調(diào)整。n 原材料及外購商品計價的審核。n ——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對。n ——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。n 在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。n ——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。n ——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。（7）在途材料計價的審核。n 核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數(shù)。n 抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。n 對貨已到并應入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當期應納稅額。（8）審核委托加工材料賬戶余額的正確性。n 獲取金額較大的委托加工業(yè)務合同及客戶有關委托加工業(yè)務政策的資料。n 核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數(shù)。n 從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。n 對加工中金額較大的材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。（9）確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關的證明資料。（10）與有關賬戶勾稽核對，并審查至有關資料、憑證，確認是否符合稅務處理的有關規(guī)定。n 審核存貨類明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。n 審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。n 審核外購存貨類明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 審核應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）、“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。3．短期投資的審核（1）評價有關短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。（3）審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。n 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。n 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。n 企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。n 以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。（4）審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。（5）審核企業(yè)短期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。4．長期投資的審核（1）評價有關長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取長期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。（3）將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。（4）結合有關的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權是否確屬企業(yè)。（5）對股票投資，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。（6）對債券投資，審核認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。（7）對其他投資審核下列事項：n 審核有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符。n 投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。n 審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應稅消費品是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。（8）審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，采用權益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計上已按權益法計入的收益或損失進行納稅調(diào)整。（9）審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。（10）對長期投資年末余額進行函證，或審核聯(lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。（11）獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。（12）審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。（13）審核長期投資合同及報表日后事項，以確認約定資本支出的存在及影響。（14）審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入（或未計入）應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應納稅所得額。（15）審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。5．應收及預付賬款的審核（1）評價應收及預付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。（3）將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關記錄是否一致。（4）抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。（5）審核應收賬款相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。6．應收票據(jù)的審核（1）評價應收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。n 獲取決算日應收票據(jù)明細表，審查至應收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關文件核對。n 實地檢視庫存票據(jù)，確認賬實是否相符。n 審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。（3）驗明票據(jù)的利息收入和應計利息是否正確入賬。（4）審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。7．其他應收款的審核（1）評價其他應收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。（3）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。（4）審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。（5）審核明細賬內(nèi)容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。（6）審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調(diào)查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和準確性。（7）與相關賬戶核對，審核價外費用是否合并申報應繳納的各項稅收。（8）查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。（9）審核下年度期初的收款事項，確認有無未及時入賬的情況。8．待攤費用的審核（1）獲取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。（2）對本年發(fā)生額較大的項目，應審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。（3）審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。（4）驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。9．應付賬款／預收賬款的審核（1）獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。（2）初步確認所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關的稅收。（3）審核借方發(fā)生額與相關的資產(chǎn)或費用科目。（4）審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關附件及憑證，核對應付金額是否正確。（5）審核結算日后應付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。n 對于長期掛賬的金額，應重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。n 審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的情形。（6）在必要的情況下，可實施應付賬款截止性審核。n 審核企業(yè)在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。n 審核結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性。n 審核結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。n 審核結算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。對于長期的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。（7）核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。未轉銷的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。（8）審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。（9）將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。（10）對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調(diào)增應納稅所得額。10．應付票據(jù)的審核（1）獲取應付票據(jù)及利息明細表，并與有關明細賬、總賬相核對。主要核對：n 應付票據(jù)的期初余額；n 本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；n 應付票據(jù)的期末余額；n 票據(jù)到期日；n 利息約定（利息率、期限、金額）。（2）審核有關附件及憑證，并核對會計記錄。n 審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認其內(nèi)容與會計記錄是否相符。n 審核應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。n 審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。（3）復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。（4）查明逾期應付未付票據(jù)的原因。11．預提費用的審核1．獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。2．抽查大額預提費用的記賬憑證及相關文件資料，確認其預提額及其稅務處理是否正確。3．抽查大額預提費用轉銷的記賬憑證及相關文件資料是否齊全，確認其稅務處理是否正確。4．審核有無利用預提費用賬戶截留利潤情況。5．審核預提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。12．短期借款／長期借款／長期應付款的審