【正文】 年該企業(yè)綜合稅負率分別為 %、%、%，凈利潤稅負率分別為 %、%和 %，稅負率在同行業(yè)中處于較高水平。20222022 年，企業(yè)分別入庫增值稅 萬元、 萬元和 萬元，與上年相比，同比增長 %、%%。20222022 年，企業(yè)分別入庫企業(yè)所得稅 萬元、 萬元和 萬元，入庫同22 / 64比增長率為 %、%和 %。2022 年 7 月企業(yè)在 20222022 年固定資產(chǎn)抵扣核查中自查補繳增值稅 元，繳納滯納金 元。K 公司近5 年未發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)行為，正確使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，按期進行納稅申報和稅款繳納，未發(fā)生欠稅行為，準期向稅務(wù)機關(guān)提供各類稅務(wù)資料，建立稅務(wù)檔案，做好各類備查資料的保管，并積極配合稅務(wù)機關(guān)開展各項涉稅工作。近年來未對 K 公司實施過納稅評估和稅務(wù)稽查。 20222022 年，該企業(yè)納稅信用評定等級為 AAA 級，屬于稅收遵從意愿較高的企業(yè)。三、企業(yè)會計制度與基本稅收政策情況會計制度：企業(yè)會計準則會計核算方法：獨立核算，以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本為計價原則。財務(wù)軟件種類：企業(yè)使用的財務(wù)軟件為用友 ，主要涵蓋固定資產(chǎn)核算、資金核算、總賬管理幾大模塊。 納稅基本情況見下表： 表 32 K 公司主要稅種及稅率適用稅種 適用稅率增值稅 17%企業(yè)所得稅 25%稅收優(yōu)惠：表 33 K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表優(yōu)惠項目 具體稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按 15%計算企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除按照規(guī)定口徑歸集的研發(fā)費用享受 50%的加計扣除在掌控涉稅風險方面，公司目前的做法是：第一，在財務(wù)核算的合規(guī)性層面，嚴格執(zhí)行《會計法》 、 《企業(yè)會計制度》 、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及新《會計準則》 ，并結(jié)合公司本身的業(yè)務(wù)特點，對核算23 / 64流程（結(jié)合網(wǎng)絡(luò)版核算軟件）進行規(guī)范。第二，提高日常工作中的納稅遵從度，嚴格按照稅收法律法規(guī)的要求處理涉稅事項。第三，利用多種途徑、多種方式加強稅收法規(guī)學習，準確理解、全面把握稅法的內(nèi)涵，及時關(guān)注政策變化。對于“財稅” 、 “國稅發(fā)” 、 “國稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時學習、分析、對策。 “中國會計視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國稅務(wù)報》等網(wǎng)站和報刊也都是財務(wù)人員學習稅法的常規(guī)途徑。第四，提前介入公司業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)規(guī)劃階段即對其納稅影響進行評估和規(guī)劃。第五，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，針對公司經(jīng)營情況的變化、趨勢，及其納稅影響，及時向稅務(wù)機關(guān)匯報。第二節(jié) 主要稅種指標及涉稅風險點一、主要稅種指標分析（一）增值稅指標分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負變化表指標項目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷售額（萬元） 應(yīng)納增值稅額（萬元） 增值稅稅負率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長，2022 年和 2022 年較上年同比增長 %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額的增長幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長幅度較小，2022 年增值稅稅負率在應(yīng)稅銷售額增長的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進項稅額增長較多，2022 年企業(yè)進項稅24 / 64額為 萬，較 2022 年 萬增長了 %。我們認為企業(yè)在進項稅額抵扣方面可能存在違規(guī)抵扣或進項稅額未及時轉(zhuǎn)出的稅收風險。（一）企業(yè)所得稅指標分析表 35 企業(yè)所得稅相關(guān)指標指標項目 2022 年 2022 年 2022 年毛利率 銷售費用率 管理費用率 所得稅貢獻率 從上表可以看出，該企業(yè) 2022 年2022 年毛利率保持高位穩(wěn)定，在 80%左右上下浮動，高于同行業(yè)絕大部分企業(yè)。但由于居高不下的銷售費用和管理費用，其營業(yè)利潤率被大幅拉低，兩項費用合計將近占到企業(yè)營業(yè)收入的 60%。尤其是銷售費用 2022 年2022 年分別為 萬元、 萬元和 萬元，占營業(yè)收入比例分別高達 %、%以及 %。巨額費用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在的特性，由于其“會議多，宣傳多，招待多” ，費用的劃分、歸集、核算、報銷均存在較高風險。企業(yè)的所得稅貢獻率平穩(wěn)小幅增長，該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，每年有一定金額的固定資產(chǎn)和存貨專項報損，在稅收優(yōu)惠和財產(chǎn)報損方面也可能產(chǎn)生一定的稅收風險。二、風險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風險點表 36 風險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風險點事項 具體涉稅風險點 風險及影響存貨 帳實是否相符，發(fā)出存貨是否及時確認收入，有無賒賬、未及時開票等現(xiàn)象出現(xiàn)。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)做而未做視同銷售處理。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險。實物 是否向員工發(fā)放實物作為績效獎勵， 存在多計進項、少25 / 64獎勵 實物的進項稅額是否違規(guī)抵扣或未作進項轉(zhuǎn)出處理。繳增值稅的風險。折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。存在少計銷項、違規(guī)列支的稅收風險。固定資產(chǎn)是否存在不合規(guī)的進項抵扣，是否存在誤作費用的一次性稅前列支，折舊年限是否符合相關(guān)規(guī)定。存在多計進項、違規(guī)列支的稅收風險。營銷推廣活動費用劃分是否將會議形式下醫(yī)學專家學者異地旅游、高級宴請、發(fā)放與會議無關(guān)的禮品紀念品、向行業(yè)協(xié)會發(fā)起事項提供贊助支出等在銷售費用會務(wù)費中全額列支，是否正確劃分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，是否向營銷人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出是否按照業(yè)務(wù)招待費進行處理。存在費用類別劃分不清，無法準確核算各項費用，少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。發(fā)票報銷是否對報銷進行有效控制，是否存在不合法憑證稅前列支情況。存在違規(guī)列支、少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。稅收優(yōu)惠高新企業(yè)認定是否符合相關(guān)條件，研發(fā)費是否實行專賬管理，加計扣除費用歸集是否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷售收入是否沖減研發(fā)費用。存在擴大稅收優(yōu)惠享受范圍、少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。財產(chǎn)報損固定資產(chǎn)和存貨的專項申報是否符合事項真實、申報流程合規(guī)的原則。存在財產(chǎn)報損不合規(guī)、少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價是否符合獨立交易原則，水電、物管、倉儲、勞動力成本、租賃廠房、設(shè)備的折舊費用分攤是否合理，接受的管理服務(wù)是否有實質(zhì)內(nèi)容，技術(shù)服務(wù)費的支存在特別納稅調(diào)整的稅收風險。26 / 64付是否帶來收益。捐贈支出是否準確區(qū)分公益性和非公益性捐贈，稅前列支的公益性捐贈是否符合相關(guān)規(guī)定存在不合規(guī)或超標列支，少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。政府補助收入確認為遞延收益的政府補助稅會差異是否進行正確處理存在少計收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。對外支付向境外股東分配利潤是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費是否真實合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對外支付項目不得列支的稅收風險。第四章 K 公司稅務(wù)風險管理測評反饋及原因分析第一節(jié) K公司稅務(wù)風險管理測試反饋根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行） 》的規(guī)定和《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行） 》 ，對 K 公司的稅務(wù)風險內(nèi)控管理體系進行測試和評估?，F(xiàn)將稅務(wù)風險測試結(jié)果反饋如下：一、企業(yè)稅務(wù)風險管理目標設(shè)定對照《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》中企業(yè)稅務(wù)風險管理五大主要目標內(nèi)容，27 / 64K 公司雖然有較為完備的經(jīng)營管理目標，但稅務(wù)風險管理目標尚不夠明確，沒有形成全面的稅務(wù)風險管理制度，沒有把稅務(wù)風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風險管理體系。公司管理層目前對稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門組織的稅法培訓。二、稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)和崗位職責設(shè)置在稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置方面，K 公司設(shè)置了與其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模相適應(yīng)的稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，有明確日常稅務(wù)管理的組織架構(gòu)、程序、方法和要求，有制度明確各稅務(wù)管理人員在稅務(wù)風險管理中應(yīng)履行的職責，相關(guān)事項由現(xiàn)任稅務(wù)組成員處理，按照授權(quán)政策層報財務(wù)部及公司管理層。 但是根據(jù)實地測試結(jié)果來看，K 公司尚未設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理崗位，尚未安排專人負責處理稅務(wù)爭議事項，因此對于部分政策或稅務(wù)處理方式不明確的問題，未能得到及時、有效解決，如貴公司在禮品贈送方面未作視同銷售處理，因此產(chǎn)生較大稅收風險。芮然部分財務(wù)人員承擔貴公司的納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料的保管工作以及向本企業(yè)其它部門提供涉稅事項的稅務(wù)咨詢等工作的，但同時也承擔了其他財務(wù)的事宜。我們認為企業(yè)應(yīng)建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督有一定距離。三、稅務(wù)風險識別及測評的機制和方法K 公司通過授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對可能發(fā)生的稅務(wù)風險進行識別與分類、分析與評估，通過每年選取有資質(zhì)的事務(wù)所進行同期資料的審計，對外部信息（如：行業(yè)趨勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭等）進行稅務(wù)風險分析與評估，企業(yè)管理層對收購合并、股權(quán)變更、對外投資等重大事項所產(chǎn)生的稅收風險進行分析與評估，并能及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告重大涉稅事項的發(fā)生。但是在建立信息系統(tǒng)稅務(wù)風險識別機制方面，K 公司目前只有通過人工方式識別可能發(fā)生的稅務(wù)風險，尚未開展系統(tǒng)定期自動分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，識別非常規(guī)、突發(fā)稅務(wù)風險的功能。K 公司有獨立的內(nèi)審部門，定期對企業(yè)進行內(nèi)部審計，有較為完善的內(nèi)部審計制度。但由于未設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)和涉稅業(yè)務(wù)人員的缺乏，導(dǎo)致公司在稅務(wù)風險的識28 / 64別、評價的能力與水平受到一定制約。同時，K 公司也尚未全面對公司稅務(wù)風險管理的有效性進行過內(nèi)部或外部的評估。目前貴公司對所得稅方面風險控制主要是通過聘請專業(yè)中介機構(gòu)對所得稅問題進行審核。根據(jù)我們實地測試的情況分析，K 公司有明確的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，定期審閱戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的步驟，建立有效機制和風險評估流程來識別企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風險。但是當進入新的市場或經(jīng)營新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時，當外部法律法規(guī)、政策變動影響了公司的經(jīng)營時，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗和稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)來進行風險判斷，無法準確評估風險水平。因此，K公司稅務(wù)風險的事前控制比較弱。四、稅務(wù)風險控制及應(yīng)對的機制和措施K 公司在做出重大決策前并無稅務(wù)風險控制和應(yīng)對的機制和措施，在整體管理控制體系內(nèi)，未能專門制定稅務(wù)風險應(yīng)對策略、內(nèi)部控制機制、稅務(wù)管理流程及控制方法。例如，K 公司在處理裝修費用、設(shè)備維修費用未按要求進行攤銷，直接列支為費用。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報表，通過少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對某些潛在的稅務(wù)風險也無計算機自動預(yù)警，需要由人工進行風險識別。因此，我們認為在這方面由于人工干預(yù)的程度較高，存在一定的稅務(wù)風險。涉稅事項內(nèi)、外部溝通方面，稅務(wù)管理機構(gòu)定期組織專業(yè)培訓，對涉稅業(yè)務(wù)人員進行稅收知識更新，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風險管理工作。企業(yè)定期召開會議確保稅務(wù)管理機構(gòu)與決策層之間的有效溝通和反饋，確保各層級之間針對稅務(wù)風險能夠進行有效溝通。遇到涉稅問題能夠及時取得稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和幫助，但由于無專門的辦稅機構(gòu)設(shè)置，個別存在困惑的涉稅問題未與稅務(wù)機關(guān)徹底溝通。六、稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進機制在內(nèi)部，K 公司稅務(wù)管理機構(gòu)、內(nèi)部控制評價機構(gòu)定期對稅務(wù)風險管理的有效性進行評估審核，內(nèi)部審計部門監(jiān)控企業(yè)運營中存在的稅務(wù)風險并及時向管理29 / 64層進行匯報。在外部，K 公司每年聘請符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)對稅務(wù)風險管理的有效性及稅務(wù)風險進行評估審核，并且適當?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時及時采取補救措施，企業(yè)管理層能夠及時對內(nèi)部或外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程和政策上的問題和建議做出回應(yīng)，并進行改進。如果能進一步增強監(jiān)督職能，或改進機制，那么相關(guān)的涉稅風險可能就可以規(guī)避。七、測試稅務(wù)風險點表 41：實地測試稅務(wù)風險點事項 涉稅風險點 排查方法 結(jié)論存貨 帳實是否相符，有無賒銷、發(fā)出存貨未及時確認收入現(xiàn)象。聽取財務(wù)人員對發(fā)貨流程進行詳細講解，依循抽樣原理，對庫存商品管理風險點進行截止性測試，對商品銷售、開票、收入確認進行穿行測試。該企業(yè)發(fā)貨、開票、收入確認流程為：請貨單備貨裝車確認發(fā)貨ERP 運單發(fā)運報表ERP 開票表 將開票表數(shù)據(jù)通過接口直接連接金稅系統(tǒng)開具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號回傳ERP 系統(tǒng)進行匹配，并將開票數(shù)據(jù)導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)確認收入。依據(jù)上述流程，該企業(yè)發(fā)出存貨至開票確認收入過程中，除備貨時間差外，不存在長時間的帳實不符和未及時確認收入現(xiàn)象，此項風險點可排除。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)作而未作視同銷售處理。結(jié)合企業(yè)會計憑證、賬務(wù)處理對收入完整性、及時性、準確性進行驗證，對視同銷