【導(dǎo)讀】羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄羋薆薄袀莇芆螀螆莆莈薂肄蒞蒁螈肀莄蚃薁羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肅薄袁膃肅莄蚄聿肄蒆罿羅肅薈螂袁肂蝕薅膀肁莀螁肆膀蒂薃腿薅蝿袈腿芄薂螄膈蕆螇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁膄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄羋薆薄袀莇芆螀螆莆莈薂肄蒞蒁螈肀莄蚃薁羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肅薄袁膃肅莄蚄聿肄蒆罿羅肅薈螂袁肂蝕薅膀肁莀螁肆膀蒂薃腿薅蝿袈腿芄薂螄膈蕆螇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁膄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄羋薆薄袀莇芆螀螆莆莈薂肄蒞蒁螈肀莄蚃薁羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肅薄袁膃肅莄蚄聿肄蒆罿羅肅薈螂袁肂蝕薅膀肁莀螁肆膀蒂薃腿薅蝿袈腿芄薂螄膈蕆螇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁膄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄羋薆

　　

【正文】 款項(xiàng)。 廣義上的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入 。 收入 有以下幾方面 的特點(diǎn) ： 1. 收入從企業(yè)的 日常活動(dòng)中產(chǎn)生 ，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2. 收入可能表現(xiàn)為 企業(yè)資產(chǎn)的增加 ，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。 3. 收入能導(dǎo)致企業(yè) 所有者權(quán)益的增加 。 4. 收入只包括本 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的 流 入 。 P105 企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等 。 P106 按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營(yíng)業(yè)收入和其他 業(yè)務(wù)收入 。 建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是建造（施工）合同收入 。 建筑業(yè)企業(yè)的 其他業(yè)務(wù)收入 ： 產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入 等。 P107 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果 不能夠可靠估計(jì)的 ，應(yīng)分別按下列情況處理： 1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì) 能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已經(jīng)發(fā)一的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并 按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 。 2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì) 不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 計(jì)入當(dāng)期損益 ，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 P108 建造合同的分立 1. 建 造合同的分立 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同， 同時(shí)滿足 下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： （ 1） 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 ； （ 2） 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判 ； （ 3） 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn) 。 2. 建造合同的合并 一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶， 同時(shí)滿足 下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： （ 1） 該組合同按一纜子交易簽訂 ； （ 2） 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 ； （ 3） 該組合同同時(shí)或依次履行 。 建造合同的收入包括二部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 。 P109 建造（施工）合同收入的確認(rèn) 重點(diǎn)考點(diǎn)：計(jì)算 +概念 要準(zhǔn)確地進(jìn)行合同收入的確認(rèn)和計(jì)量，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 根據(jù)完工百分比法 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。 判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需 同時(shí)具備 以下條件 : 1. 合同總收入能夠可靠地計(jì)量 ； 2. 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè) ； 3. 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 ； 4. 合 同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 。 P110 完工百分比法（其實(shí)比較簡(jiǎn)單） 確定建造（ 施工）合同完工進(jìn)度有以下 三種方法 ： 1. 根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占有合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 合同完工進(jìn)度 =累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 / （合同預(yù)計(jì)總成本 *100%） P110例 1：某建筑企業(yè)與 A業(yè)主訂了一項(xiàng)合同 總造價(jià) 3000 萬(wàn) 的建設(shè)施工合同，建設(shè)期 3年 。 第 1年 ，實(shí)際發(fā)生合同成本 750 萬(wàn) ，年末預(yù)計(jì)為完成合同 尚需 發(fā)生成本 1750 萬(wàn) （這里書(shū)上寫(xiě)成了 170 萬(wàn)，梅世強(qiáng)提過(guò)，是錯(cuò)的）； 第 2年 ，實(shí)際發(fā)生合同成本 1050萬(wàn) ，年末預(yù)計(jì)為完成合同 尚需 發(fā)生成本 700 萬(wàn) ，則 第一年合同完工進(jìn)度 =750/（ 750+1750） *100%=30% 第二年合同完工進(jìn)度 =（ 750+1050） /（ 750+1050+700） *100%=72% 2. 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 P110例 2：某建筑企業(yè)與 B交通局簽訂修建一條 150 公里公路的合同，約定總造價(jià) 60000 萬(wàn)元，建設(shè)期 3年。該公司第 1年修了 45 公里，第 2年修了 75 公里，則 第 1 年合同完工進(jìn)度 =45/150*100%=30% 第 2 年合同完工進(jìn)度 =（ 45+75） /150*100%=80% 3. 根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定 （由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)定，技術(shù)人員說(shuō)測(cè)出來(lái)完成多 少就是多少，而不是由建筑企業(yè)自行隨意測(cè)定） P112 根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤(rùn)分為以下三個(gè)層次的指標(biāo)。 一、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 — 營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用） — 營(yíng)業(yè)稅金及附加 — 銷售費(fèi)用 — 管理費(fèi)用 — 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)） 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。 二、 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 — 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入包括 ：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 營(yíng)業(yè)外支出包括 ：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置 無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失等 。 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 — 所得稅費(fèi)用 P113 利潤(rùn)的分配原則： 1. 按法定順序分配的原則 ； 2. 非有盈余不得分配原則 ； 3. 同股同權(quán)、同股同利原則 ； 4. 公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn) 。 公司 稅后利潤(rùn)的分配順序 ： 1. 彌補(bǔ)公司以前年度虧損 ； 2. 提取法定公積金 ； 法定公積金又分為法定盈余公積金和資本公積金 。 《公司法》第 167 條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金 。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的 百分之五十以上的， 可以不再提取 。 資本 公積金 是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是 公司非營(yíng)業(yè)活動(dòng) 所產(chǎn)生的收益。 法定公積金的三個(gè)用途 ： （ 1） 彌補(bǔ)虧損 ； （ 2） 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ； （ 3） 增加公司注冊(cè)資本 。 3. 經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取任意公積金 ； 4. 向投資者分配的利潤(rùn)或股利 ； 5. 未分配利潤(rùn) 。 P115 按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序： 1. 按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 ； 2. 按照適用的稅收法規(guī)， 確定資產(chǎn)負(fù)債表中 有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的 計(jì)稅基礎(chǔ) ； 3. 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)， 確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或 遞延所得稅負(fù)債的余額 。 4. 根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)， 確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額 ； 5. 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 。 在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié) 。 P116 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 — 未來(lái)期間可稅前扣除的金額 P121 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件 。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的 基本要求 ： 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 為基礎(chǔ)。 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列 報(bào)應(yīng)當(dāng) 在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致 ，不得隨意變更。 3. 重要項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào) 。 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小二方面予以判斷 。 4. 報(bào)表列示項(xiàng)目不應(yīng)相互抵消 。 5. 當(dāng)期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目與上期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。 6. 其他 相關(guān) 要求，包括二點(diǎn)。（相關(guān)性， P122） P122 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 財(cái)務(wù)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng)包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注 。 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)在某一特定日期 財(cái)務(wù)狀況 的報(bào)表，是一種 靜態(tài) 報(bào)表。 利潤(rùn)表 是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的 經(jīng)營(yíng)成果 的財(cái)務(wù)報(bào) 表，是 動(dòng)態(tài) 報(bào)表。 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出 的財(cái)務(wù)報(bào)表，是 動(dòng)態(tài) 報(bào)表。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 。 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表 。 P125 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債一般采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 。 P126 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 我國(guó)采用的是 多步式利潤(rùn)表 。 P127 現(xiàn)金流量表是反映企 業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是 以現(xiàn)金為基礎(chǔ) 編制的，這里的 現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其他貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物 。 作為現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資必須 同時(shí)滿足 以下四個(gè)條件： 1. 期限短 ； 2. 流動(dòng)性強(qiáng) ； 3. 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 ； 4. 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小 。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。 P131 附注一般按下列順序披露： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 。 2. 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 3. 重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì) 計(jì)政策的確定依據(jù)等。 4. 重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 5. 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 6. 對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 7. 或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充 。 財(cái)務(wù)分析的方法，主要包括趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法 。 采用 趨勢(shì)分析法 對(duì)