管理會(huì)計(jì)第二版ch(1)-資料下載頁(yè)
2025-01-11 11:30本頁(yè)面
【正文】 源的有效運(yùn)用和合理分配 。 分配服務(wù)成本 ， 將促使使用者認(rèn)真選擇使用何種服務(wù)及使用多少 ， 也激勵(lì)服務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)成本的控制 。 共同成本分配的可控性問(wèn)題 ， 實(shí)際上是相對(duì)的 。 ? 共同成本分配基礎(chǔ)的選擇問(wèn)題 ?在共同成本的分配中 ， 分配基礎(chǔ)的選擇極為重要 。 ?間接成本分配的任何價(jià)值都只源自對(duì)成本分配賴以進(jìn)行的各種活動(dòng)的變量的計(jì)量 ， 而沒(méi)有任何價(jià)值來(lái)自成本分配本身 。 ? 如果在分配的基礎(chǔ)上存在特定的偏差 （ 選擇的分配基礎(chǔ)不合理 ） ， 往往對(duì)有關(guān)方面的行為產(chǎn)生嚴(yán)重影響 ， 其結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致阻礙 “ 目標(biāo)一致性 ” 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。 ? 共同成本的分配作作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一種具體表現(xiàn)形式 ， 是責(zé)任會(huì)計(jì)中最復(fù)雜的問(wèn)題之一 ，滲透在責(zé)任會(huì)計(jì)中的一些行為問(wèn)題考慮 ， 使其難于作出一般性的結(jié)論 。 ? 單一使用量比率分配實(shí)際成本 ? 性質(zhì) ?單一使用量比率分配實(shí)際成本是指以實(shí)際使用服務(wù)量為基礎(chǔ)對(duì)實(shí)際發(fā)生的共同成本進(jìn)行分配 。 ?這種分配基礎(chǔ)的理論依據(jù)在于共同成本與服務(wù)量之間存在明確的因果關(guān)系 。 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 有利于使用服務(wù)的部門(mén)對(duì)提供服務(wù)部門(mén)的工作效率進(jìn)行監(jiān)督 。 ? 不足之處： ? 其所分配的是實(shí)際成本 ， 而非預(yù)算成本 ， 從而使服務(wù)部門(mén)的低效率轉(zhuǎn)嫁給使用部門(mén) ， 難以對(duì)服務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核 ， 也不利于調(diào)動(dòng)使用部門(mén)控制成本的積極性； ? 按實(shí)際使用量分配固定成本 ， 使某一使用部門(mén)負(fù)擔(dān)的服務(wù)成本受其他使用部門(mén)的實(shí)際使用量多少的影響 ， 易使使用部門(mén)采取不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)的不良行為 。 ? [例 1] ?假定某企業(yè)有一個(gè)維修部門(mén)為制造 、 裝配兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)服務(wù) ， 本期制造 、 裝配部門(mén)使用維修服務(wù)的小時(shí)數(shù)分別為60,000小時(shí) 、 40,000小時(shí) ， 維修部門(mén)當(dāng)期成本為 700， 000元 。 維修成本分配情況詳見(jiàn)下表 。 服務(wù)成本分配表 使用部門(mén) 維修小時(shí) 分配率 維修成本（元） 制造 60 ， 0 0 0 7 4 2 0 ， 0 0 0 裝配 40 ， 0 0 0 7 2 8 0 ， 0 0 0 合計(jì) 1 0 0 ， 0 0 0 7 7 0 0 ， 0 0 0 ?［ 例 2］ ?現(xiàn)假定下一期裝配部門(mén)仍用 40,000小時(shí) ，而制造部門(mén)使用的維修小時(shí)數(shù)變?yōu)?40，000小時(shí) 。 維修部門(mén)發(fā)生的維修成本與上期相同 ， 則維修成本的分配情況詳見(jiàn)下表 服務(wù)成本分配表 使用部門(mén) 維修小時(shí) 分配率 維修成本（元） 制造 4 0 0 0 0 3 5 0 ， 0 0 0 裝配 4 0 0 0 0 3 5 0 ， 0 0 0 合計(jì) 8 0 0 0 0 8 ． 75 7 0 0 ， 0 0 0 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 ? 性質(zhì) ?雙重比率分配預(yù)算成本運(yùn)用彈性預(yù)算的基本原理 ， 將固定成本與變動(dòng)成本分別處理 ，目的在于避免一個(gè)部門(mén)對(duì)共同成本的負(fù)擔(dān)受其他部門(mén)使用服務(wù)量多少的影響 ， 進(jìn)而避免某些使用服務(wù)的部門(mén)為了自身利益而采取一些不利于企業(yè)整體利益和長(zhǎng)期利益的行為 。 ?基本做法 ?預(yù)算變動(dòng)成本 ?以 “ 預(yù)訂費(fèi)率 ” 作為分配基礎(chǔ)根據(jù)使用量進(jìn)行分配 。 ?固定成本 ?應(yīng)以該服務(wù)初創(chuàng)時(shí) ， 各使用部門(mén)所需該項(xiàng)服務(wù)的可能利用能量為依據(jù) 。 這是由于固定成本代表長(zhǎng)期性服務(wù)能量的成本 ， 其水平是受總的服務(wù)水平即相關(guān)預(yù)期使用情況的短期波動(dòng)的影響 。 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 ?以 “ 預(yù)期的服務(wù)能量 ” 為分配基礎(chǔ) ， 可以使在短期內(nèi)特定使用者負(fù)擔(dān)的共同成本不受其他使用者的實(shí)際使用情況的影響 。 為使這一分配基礎(chǔ)避免服務(wù)部門(mén)的低效率相使用服務(wù)的部門(mén)轉(zhuǎn)移 ， 共同成本的分配額通常是預(yù)算成本 ， 而不是實(shí)際成本 。 ?對(duì)于固定成本采用 “ 預(yù)訂的服務(wù)能量 ”作為分配基礎(chǔ)； ?對(duì)預(yù)算變動(dòng)成本 ， 則采用 “ 預(yù)訂費(fèi)率 ”進(jìn)行分配 。 ?實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異余額保留在服務(wù)部門(mén) ， 以反映其工作效率的高低 ， 并作為評(píng)價(jià)和考核其工作成果的依據(jù) 。 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 [例子 ] ?假定上例中 ， 維修部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算規(guī)定：月固定成本 100000元；月正常維修工作量 10000小時(shí) ， 變動(dòng)成本 240000元 ， 變動(dòng)成本預(yù)定分配率為 6元 /小時(shí) 。 設(shè)制造 、裝配部門(mén)對(duì)維修服務(wù)的正常需用量各為20220小時(shí) 。 則維修成本分配詳見(jiàn)下表 ? 由此可見(jiàn) ， 這一分配方法的優(yōu)點(diǎn)在于：由于只分配預(yù)算成本 ， 所以能避免將服務(wù)部門(mén)的低效率轉(zhuǎn)移給使用部門(mén) ， 并符合可控性原則 。 其不足之處在于：固定成本按預(yù)期的服務(wù)能量進(jìn)行分配 ， 會(huì)使某些使用部門(mén)有可能低估其可利服務(wù)的能量 ， 以達(dá)到少負(fù)擔(dān)固定成本的目的 。 因此 ， 企業(yè)管理當(dāng)局就必須通過(guò)由系統(tǒng)的比較實(shí)際用量與預(yù)定可能用量 ， 以防止這種傾向的產(chǎn)生 。 服務(wù)成本分配表 變動(dòng)成本 項(xiàng)目 部門(mén) 固定成本 實(shí)際維修小時(shí) 預(yù)定分配率 維修成本 合計(jì) 制造 5 0 0 0 0 3 0 0 0 0 1 8 0 0 0 0 2 3 0 0 0 0 裝配 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 第一年 合計(jì) 1 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 6 3 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 制造 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 裝配 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 第二年 合計(jì) 1 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 6 2 4 0 0 0 0 3 4 0 0 0 0
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