管理會計第二版ch(1)-資料下載頁
2025-01-11 11:30本頁面
【正文】 源的有效運用和合理分配 。 分配服務(wù)成本 ， 將促使使用者認(rèn)真選擇使用何種服務(wù)及使用多少 ， 也激勵服務(wù)部門加強對成本的控制 。 共同成本分配的可控性問題 ， 實際上是相對的 。 ? 共同成本分配基礎(chǔ)的選擇問題 ?在共同成本的分配中 ， 分配基礎(chǔ)的選擇極為重要 。 ?間接成本分配的任何價值都只源自對成本分配賴以進行的各種活動的變量的計量 ， 而沒有任何價值來自成本分配本身 。 ? 如果在分配的基礎(chǔ)上存在特定的偏差 （ 選擇的分配基礎(chǔ)不合理 ） ， 往往對有關(guān)方面的行為產(chǎn)生嚴(yán)重影響 ， 其結(jié)果有時會導(dǎo)致阻礙 “ 目標(biāo)一致性 ” 目標(biāo)的實現(xiàn) 。 ? 共同成本的分配作作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的一種具體表現(xiàn)形式 ， 是責(zé)任會計中最復(fù)雜的問題之一 ，滲透在責(zé)任會計中的一些行為問題考慮 ， 使其難于作出一般性的結(jié)論 。 ? 單一使用量比率分配實際成本 ? 性質(zhì) ?單一使用量比率分配實際成本是指以實際使用服務(wù)量為基礎(chǔ)對實際發(fā)生的共同成本進行分配 。 ?這種分配基礎(chǔ)的理論依據(jù)在于共同成本與服務(wù)量之間存在明確的因果關(guān)系 。 ? 優(yōu)點 ? 有利于使用服務(wù)的部門對提供服務(wù)部門的工作效率進行監(jiān)督 。 ? 不足之處： ? 其所分配的是實際成本 ， 而非預(yù)算成本 ， 從而使服務(wù)部門的低效率轉(zhuǎn)嫁給使用部門 ， 難以對服務(wù)部門的業(yè)績進行考核 ， 也不利于調(diào)動使用部門控制成本的積極性； ? 按實際使用量分配固定成本 ， 使某一使用部門負(fù)擔(dān)的服務(wù)成本受其他使用部門的實際使用量多少的影響 ， 易使使用部門采取不利于實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)的不良行為 。 ? [例 1] ?假定某企業(yè)有一個維修部門為制造 、 裝配兩個生產(chǎn)部門服務(wù) ， 本期制造 、 裝配部門使用維修服務(wù)的小時數(shù)分別為60,000小時 、 40,000小時 ， 維修部門當(dāng)期成本為 700， 000元 。 維修成本分配情況詳見下表 。 服務(wù)成本分配表 使用部門 維修小時 分配率 維修成本（元） 制造 60 ， 0 0 0 7 4 2 0 ， 0 0 0 裝配 40 ， 0 0 0 7 2 8 0 ， 0 0 0 合計 1 0 0 ， 0 0 0 7 7 0 0 ， 0 0 0 ?［ 例 2］ ?現(xiàn)假定下一期裝配部門仍用 40,000小時 ，而制造部門使用的維修小時數(shù)變?yōu)?40，000小時 。 維修部門發(fā)生的維修成本與上期相同 ， 則維修成本的分配情況詳見下表 服務(wù)成本分配表 使用部門 維修小時 分配率 維修成本（元） 制造 4 0 0 0 0 3 5 0 ， 0 0 0 裝配 4 0 0 0 0 3 5 0 ， 0 0 0 合計 8 0 0 0 0 8 ． 75 7 0 0 ， 0 0 0 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 ? 性質(zhì) ?雙重比率分配預(yù)算成本運用彈性預(yù)算的基本原理 ， 將固定成本與變動成本分別處理 ，目的在于避免一個部門對共同成本的負(fù)擔(dān)受其他部門使用服務(wù)量多少的影響 ， 進而避免某些使用服務(wù)的部門為了自身利益而采取一些不利于企業(yè)整體利益和長期利益的行為 。 ?基本做法 ?預(yù)算變動成本 ?以 “ 預(yù)訂費率 ” 作為分配基礎(chǔ)根據(jù)使用量進行分配 。 ?固定成本 ?應(yīng)以該服務(wù)初創(chuàng)時 ， 各使用部門所需該項服務(wù)的可能利用能量為依據(jù) 。 這是由于固定成本代表長期性服務(wù)能量的成本 ， 其水平是受總的服務(wù)水平即相關(guān)預(yù)期使用情況的短期波動的影響 。 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 ?以 “ 預(yù)期的服務(wù)能量 ” 為分配基礎(chǔ) ， 可以使在短期內(nèi)特定使用者負(fù)擔(dān)的共同成本不受其他使用者的實際使用情況的影響 。 為使這一分配基礎(chǔ)避免服務(wù)部門的低效率相使用服務(wù)的部門轉(zhuǎn)移 ， 共同成本的分配額通常是預(yù)算成本 ， 而不是實際成本 。 ?對于固定成本采用 “ 預(yù)訂的服務(wù)能量 ”作為分配基礎(chǔ)； ?對預(yù)算變動成本 ， 則采用 “ 預(yù)訂費率 ”進行分配 。 ?實際成本與預(yù)算成本的差異余額保留在服務(wù)部門 ， 以反映其工作效率的高低 ， 并作為評價和考核其工作成果的依據(jù) 。 ? 雙重比率分配預(yù)算成本 [例子 ] ?假定上例中 ， 維修部門的費用預(yù)算規(guī)定：月固定成本 100000元；月正常維修工作量 10000小時 ， 變動成本 240000元 ， 變動成本預(yù)定分配率為 6元 /小時 。 設(shè)制造 、裝配部門對維修服務(wù)的正常需用量各為20220小時 。 則維修成本分配詳見下表 ? 由此可見 ， 這一分配方法的優(yōu)點在于：由于只分配預(yù)算成本 ， 所以能避免將服務(wù)部門的低效率轉(zhuǎn)移給使用部門 ， 并符合可控性原則 。 其不足之處在于：固定成本按預(yù)期的服務(wù)能量進行分配 ， 會使某些使用部門有可能低估其可利服務(wù)的能量 ， 以達(dá)到少負(fù)擔(dān)固定成本的目的 。 因此 ， 企業(yè)管理當(dāng)局就必須通過由系統(tǒng)的比較實際用量與預(yù)定可能用量 ， 以防止這種傾向的產(chǎn)生 。 服務(wù)成本分配表 變動成本 項目 部門 固定成本 實際維修小時 預(yù)定分配率 維修成本 合計 制造 5 0 0 0 0 3 0 0 0 0 1 8 0 0 0 0 2 3 0 0 0 0 裝配 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 第一年 合計 1 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 6 3 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 制造 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 裝配 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 第二年 合計 1 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 6 2 4 0 0 0 0 3 4 0 0 0 0
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