【正文】 盈虧臨界圖 銷售量 銷售額與成本 固定成本降低，在圖中表現(xiàn)為固定成本線和總成本線同時(shí)往下移相同距離。則總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。 ? 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 ? 若市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，甲、乙、丙三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由原來的４０ ∶ ４５ ∶ １５變?yōu)椋矗?∶ ２０ ∶４０ ? 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝４０％ ４０％＋２０％ ２０％＋６０％ ４０％＝４４％ ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝５７８００／４４％＝１３１３６４（元） ? 利潤＝2022００－１３１３６４＝６８６３６（元） ? 貢獻(xiàn)毛益率較高的丙產(chǎn)品的比例提高，而貢獻(xiàn)毛益率較低的乙產(chǎn)品的比例降低，從而提高了加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，使盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤增加 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤的影響 ? 利潤＝銷售量 （單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本 ? 會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響的因素 ? 單價(jià)變動(dòng)的影響 ? 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 ? 固定成本變動(dòng)的影響 ? 銷售量變動(dòng)的影響 ? 單價(jià)變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的單價(jià)由原來的 2元提高到 ，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件降低到： （３５００＋１００００）／（２ .５－１ .５）＝１３５００（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤： （２７０００－１３５００） （２ .５－１ .５）＝１３５００（元） ? 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的單位變動(dòng)成本由原來的 ，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件降低到： （３５００＋１００００）／（２－１ .２）＝１６８７５（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤： （２７０００－１６８７５） （２－１ .２）＝８１００（元） ? 固定成本變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的固定成本由原來的 10000元提高到 12022元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件提高到： （３５００＋１2022）／（２－１ .５）＝３１０００（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件無法超額完成，則將比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤少實(shí)現(xiàn)利潤： （２７０００－３１０００） （２－１ .５）＝－2022（元） ? 銷售量變動(dòng)的影響 ? 若下一年度實(shí)際的銷售量超過了預(yù)計(jì)的銷售量，達(dá)到了 30000件，則實(shí)際將實(shí)現(xiàn)利潤： （２－１ .５） ３００００－１００００＝５０００（元） 敏感性分析 ?敏感性分析是一種“如果 …… ，會(huì)怎么樣”的技術(shù)。它主要研究對(duì)于確定的模型，當(dāng)其中因素的數(shù)值發(fā)生變化時(shí)，會(huì)對(duì)期望值有什么樣的影響。 ?敏感系數(shù)與敏感分析表 ?敏感系數(shù)就是用來衡量利潤對(duì)各個(gè)因素變化的敏感程度，其公式為：敏感系數(shù)＝利潤變動(dòng)百分比／因素變動(dòng)百分比 ?當(dāng)因素中僅有一個(gè)因素的數(shù)值發(fā)生變化，其他都保持不變時(shí)，可以得到不同的利潤值。將所有的變動(dòng)情況都集中到一張表上，就是敏感分析表。 ? Ｃ公司下一年度預(yù)計(jì)的銷售量為５０００件，產(chǎn)品單價(jià)２０元，單位變動(dòng)成本１０元，預(yù)計(jì)全年固定成本為３００００元。 ? 預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤為： ５０００ （２０－１０）－３００００＝2022０（元） ? 當(dāng)銷售量增加２０％時(shí)： ? 利潤＝５０００ １．２ （２０－１０）－３００００＝３００００（元） ? 利潤變化百分比＝（３００００－2022０）／2022０＝５０％ ? 銷售量的敏感系數(shù)＝５０％／２０％＝２ .５ ? 當(dāng)單價(jià)增加２０％時(shí)： ? 利潤＝５０００ （２０ １ .２－１０）－ ３００００＝４００００（元） ? 利潤變化百分比＝（４００００－2022０）／2022０＝１００％ ? 銷售量的敏感系數(shù)＝１００％／２０％＝５ ? 當(dāng)單位變動(dòng)成本增加２０％時(shí)： ? 利潤＝５０００ （２０－１０ １．２）－３００００＝１００００（元） ? 利潤變化百分比＝（１００００－2022０）／2022０＝－５０％ ? 銷售量的敏感系數(shù)＝－５０％／２０％＝ －２．５ ? 當(dāng)固定成本增加２０％時(shí)： ? 利潤＝５０００ （２０－１０）－３００００ １．２＝１４０００（元） ? 利潤變化百分比＝（１４０００－2022０）／2022０＝－３０％ ? 銷售量的敏感系數(shù)＝－３０％／２０％＝ －１．５ ? 敏感分析表 本例中：將各個(gè)因素的敏感系數(shù)按照絕對(duì)值的大小進(jìn)行排列，依次為 —— 單價(jià)（５），銷售量（２ ,５）和單位變動(dòng)成本（－２ ,５），固定成本（－１ ,５）。這表明影響利潤最大的因素是單價(jià)，其次是銷售量和單位變動(dòng)成本，最后是固定成本。 本－量－利分析的應(yīng)用 ? 考慮哪個(gè)方案能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最多的貢獻(xiàn)毛益，能夠在最大程度上彌補(bǔ)發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得最大的利潤。 ? 不同生產(chǎn)方式的選擇 ? 新產(chǎn)品的投產(chǎn) ? 營銷方案的選擇 不同生產(chǎn)方式的選擇 ［ 例５－８ ］ 某廠在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后 ，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇 。 可以選擇使用和原來一樣的生產(chǎn)線 ， 也可以購買一條自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)線 。 原有生產(chǎn)線的價(jià)格為2022００元 ，使用年限５年 ， 無殘值；而新的生產(chǎn)線的價(jià)格為３５００００元 ， 使用年限為５年 ， 無殘值 。 兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號(hào) 、 質(zhì)量相同 ， 市場(chǎng)售價(jià)為５０元 。 有關(guān)數(shù)據(jù)如表 54所示： 表 54 原來的生產(chǎn)線 新的生產(chǎn)線 直接材料 20 20 直接人工 7 5 變動(dòng)制造費(fèi)用 10 10 固定制造費(fèi)用 （假設(shè)只包括折舊） 40000 70000 年銷售費(fèi)用 固定部分 4000 變動(dòng)部分 5 年管理費(fèi)用 （假設(shè)全為固定費(fèi)用） 6000 分析過程如下： 表 55 原來的生產(chǎn)線 新的生產(chǎn)線 單位產(chǎn)品 售價(jià) 50 單位產(chǎn)品 變動(dòng)成本 20+7+10+5=42 20+5+10+5=40 單位產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益 8 10 年固定成本 40000+4000+6000=50000 70000+4000+6000=80000 盈虧臨界點(diǎn) 6250 8000 ? 設(shè)年產(chǎn)銷量為 Q，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為： ? 原來的生產(chǎn)線： 8Q－ 50000 ? 新的生產(chǎn)線： 10Q－ 80000 ? 由 8Q－ 50000＝ 10Q－ 80000，解得 Q=15000。 ? 這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為 15000件時(shí)，兩種生產(chǎn)方式下的年利潤相等；當(dāng)年產(chǎn)銷量低于 15000件時(shí)，采用原來的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于 15000件時(shí)，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。 ? Ａ點(diǎn)（兩條總成本線的交點(diǎn)）為兩種生產(chǎn)方式下的利潤無差別點(diǎn) 銷售量 銷售額與成本 Ａ 15000 新產(chǎn)品的投產(chǎn) ［ 例５－９ ］ 沿用例 58的資料 ， 假設(shè)該廠通過對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線 。 兩年之后 ， 為了滿足市場(chǎng)的需求 ， 該廠對(duì)原來的產(chǎn)品在不同的方面進(jìn)行了改進(jìn) ， 開發(fā)出了新產(chǎn)品甲和新產(chǎn)品乙 。 現(xiàn)在原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為 20220件 。 而根據(jù)估算 ， 若投產(chǎn)新產(chǎn)品甲 ， 將達(dá)到 9000件的產(chǎn)銷量 ， 并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 30％ ；若投產(chǎn)新產(chǎn)品乙 ， 將達(dá)到 3000件的產(chǎn)銷量 ， 并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 10％ ；若兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn) ， 由于相互之間的影響 ，甲和乙的產(chǎn)銷量將分別為 10000件和 2022件 ， 并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 60％ 。 另外 ， 投產(chǎn)新產(chǎn)品乙還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備 ， 這將增加每年的固定成本 20220元 。 其他有關(guān)資料如表５－６所示： 表５－６ 原有產(chǎn)品 新產(chǎn)品甲 新產(chǎn)品乙 年銷售量 20220 9000 3000 售價(jià) 50 60 90 單位產(chǎn)品 變動(dòng)成本 40 45 60 單位產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益 10 15 30 年固定成本 80000 20220 分析過程如下： ? 因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)減少了原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的貢獻(xiàn)毛益為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)在決策時(shí)予以考慮。 ? 由此可見，新產(chǎn)品甲帶來的利潤較多，該廠應(yīng)選擇投產(chǎn)新產(chǎn)品甲。 投產(chǎn)新產(chǎn)品甲 投產(chǎn)新產(chǎn)品乙 投產(chǎn)新產(chǎn)品甲和乙 （視為聯(lián)合單位，甲和乙的比為 5∶1 ） 年銷售量 9000 3000 2022 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 15 30 105 總的貢獻(xiàn)毛益 135000 90000 210000 原有產(chǎn)品 減產(chǎn)損失 20220*10*30%=60000 20220*10*10%=20220 20220*10*60%=120220 增加固定成本 0 20220 20220 投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的稅前利潤 75000 50000 70000 營銷方案的選擇 ［例５－１０］ 沿用例５－９的資料。該廠向市場(chǎng)投入新產(chǎn)品甲之后，收到了不錯(cuò)的反應(yīng)，投放市場(chǎng)兩年的時(shí)間，產(chǎn)銷量持續(xù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，該廠認(rèn)為新產(chǎn)品甲這一類型的產(chǎn)品將逐步取代原有產(chǎn)品，成為今后市場(chǎng)上的主流產(chǎn)品。為了搶先占領(lǐng)市場(chǎng)，該產(chǎn)決定采取進(jìn)一步的營銷策略，對(duì)新產(chǎn)品甲進(jìn)行大量的宣傳?，F(xiàn)有以下三個(gè)方案可供選擇： ?方案一：將售價(jià)由 60元降低到 55元。估計(jì)產(chǎn)銷量將增加 3000件。 ?方案二：在報(bào)紙和雜志上刊登廣告，這將增加廣告支出 40000元。估計(jì)產(chǎn)銷量將增加 4000件。 ?方案三：在降低售價(jià)到 57元的同時(shí)，增加廣告支出40000元為產(chǎn)品宣傳。產(chǎn)銷量將增加 6000件。 采用差量分析，過程如下： ? 由此可見，該廠應(yīng)該選擇營銷方案三，因?yàn)槠湓黾拥亩惽袄麧欁疃唷? 方案一 方案二 方案三 增加的銷售量 3000 4000 6000 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 5545=10 6045=15 5745=12 增加的貢獻(xiàn)毛益 30000 60000 72022 減少的貢獻(xiàn)毛益 45000（ 5 9000） 0 27000（ 3 9000） 增加的固定成本 0 40000 40000 增加的稅前利潤 15000 20220 500