【正文】 金及附加 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 132 1. ―主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 屬于損益類賬戶，用來(lái)核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。 貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 （ 1） 由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； （ 2） 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的凈收入 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （二）賬戶設(shè)置 133 2. ―主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 屬于損益類賬戶 ， 核算企業(yè)因銷售商品 、 提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本 。 借方登記銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本 ， 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的金額 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 。 該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 1）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 2）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 134 3. ―營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)日常活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 135 4. ―銷售費(fèi)用 ” 賬戶 “ 銷售費(fèi)用 ” 屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。 借方登記發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 銷售費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的銷售費(fèi)用 136 5. ―應(yīng)收賬款 ” 賬戶 “ 應(yīng)收賬款 ” 屬于資產(chǎn)類賬戶 ， 用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品 、 提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 。 借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng) ， 貸方登記已收回的賬款 ， 余額一般在借方 ， 表示期末尚未收回的賬款 ，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款 。 該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 應(yīng) 收賬款 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 137 6. ―其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。 貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如 “ 材料銷售 ” 、 “ 包裝物出租 ”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入 138 7.―其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶 ， 核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 ， 包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等 。 借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 ， 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶的數(shù)額 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類 ， 如 “ 材料銷售 ” 、 “ 包裝物出租 ” 等設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 其他業(yè)務(wù)支出 貸方 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 139 【 例 12】 向本市紅光工廠銷售 A產(chǎn)品 80件，每件售價(jià) 1700元，計(jì) 136000元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅銷項(xiàng)稅額（稅率 17%）已收到存入銀行。 借：銀行存款 159120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23120 （三）核算舉例 140 【 例 13】 向本市東方公司銷售 A產(chǎn)品 20件，每件售價(jià) 1750元，計(jì) 35000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 40950 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950 【 例 14】 計(jì)算已銷售 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 10%計(jì)算，稅金為 17100元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 17100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 17100 141 【 例 15】 以銀行存款支付本月廣告費(fèi) 2022元。 借：銷售費(fèi)用 2022 貸：銀行存款 2022 【 例 16】 結(jié)轉(zhuǎn)已售 A產(chǎn)品 100件的實(shí)際制造 成本87000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87000 貸：庫(kù)存商品 87000 【 例 17】 計(jì)算本月應(yīng)交納的城建稅 1197元和教育費(fèi)附加 684元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1881 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城建稅 1197 —— 教育費(fèi)附加 684 142 【 例 18】 公司按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅320元和車(chē)船使用稅 246元。 借：管理費(fèi)用 566 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交房產(chǎn)稅 320 —應(yīng)交車(chē)船使用稅 246 【 例 19】 公司以現(xiàn)金支付職工退休金 500元。 借：管理費(fèi)用 500 貸：現(xiàn)金 500 143 【 例 20】 公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150元。 借：管理費(fèi)用 150 貸：現(xiàn)金 150 【 例 21】 公司以現(xiàn)金支付銷售部門(mén)辦公費(fèi)300元。 借：銷售費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300 144 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝營(yíng)業(yè)收入 —營(yíng)業(yè)成本 —營(yíng)業(yè)稅金及附加 —銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用 －財(cái)務(wù)費(fèi)用 +投資凈收益 利潤(rùn)總額 ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入 —營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 六、利潤(rùn)形成及其分配業(yè)務(wù)的核算 （一）利潤(rùn)形成的核算 145 ―本年利潤(rùn) ” 賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 貸方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額。借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶借方轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 借方 本年利潤(rùn) 貸方 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益 146 營(yíng)業(yè)外收入 所得稅 費(fèi)用 ① 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 銷售費(fèi)用 ② 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出出 營(yíng)業(yè)稅金及附加 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 147 （二）利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)分配的順序： 148 ―利潤(rùn)分配 ” 賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 ， 核算公司利潤(rùn)的分配 （ 或虧損的彌補(bǔ) ） 和歷年分配 （ 或彌補(bǔ)虧損 ） 后的積存余額 。 貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入的數(shù)額 ， 借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(rùn) （ 如提取盈余公積 、 給股東分發(fā)股利等 ） 。 余額若最終在貸方 ， 表示公司歷年積存的未分配利潤(rùn) ， 若在借方 ， 表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損 。 該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 利潤(rùn)分配 貸方 （ 1） 年末從 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額； （ 2） 已分配的利潤(rùn)額 年末從 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn) 年末余額：未彌補(bǔ)虧損 年末余額：未分配利潤(rùn)額 149 ③ ④ 營(yíng)業(yè)外收入 所得稅 費(fèi) 用 ① 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 銷售費(fèi)用 ② 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出出 營(yíng)業(yè)稅金及附加 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 利潤(rùn)分配 150 【 例 22】 該公司 2022年 12月份各損益類賬戶的期末余額如下： 賬戶名稱 借方余額 貸方余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 171000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 18981 銷售費(fèi)用 2300 管理費(fèi)用 1216 151 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類賬戶 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 171000 貸：本年利潤(rùn) 171000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益支出類賬戶： 借：本年利潤(rùn) 109497 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本