【導(dǎo)讀】2020年注冊會計師考試會計章節(jié)重要考點總結(jié)完整版重點標(biāo)注。在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)。無控制、無共同控制、無重大影響。準(zhǔn)備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)。準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資。無重大影響，公允價值不能可靠計量。對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影。交易性金融資產(chǎn)公允價值。企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其。分為持有至到期投資的限制已解除，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)。發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)不屬于會計政策變更。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。2020年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。

　　

【正文】 1 月 5 日購入，初始投資 成本為 2 000 萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 8 000 萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值 900 萬元外， 第 21 頁 其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按 5 年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。 206 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為 12 500 萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤 4 800 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少 300 萬元；按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為 12 320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤 5 520 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少 300 萬元。 【要求及答案】根據(jù)資料（ 3）： ① 計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值； ② 計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益； ③ 編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。 [答疑編號 NODE00752500040600000116：針對本題提問 ] ① 甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值＝ 2 000＋（ 4 800－ 300）24% ＝ 3 080 萬元 ② 甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 1 900－ 1 540－ 36＝ 324 萬元 ③ 編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄 借：銀行存款 1 900 貸：長期股權(quán)投資 — 丁公司 1 540 投資收益 360 借：投資收益 36 貸：資本公積 — 其他資本公積 36 第五章 固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn) ，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 ，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 購入時 ,按購買價款的現(xiàn)值 ,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 科目；按應(yīng)支付的金額 ,貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目；按其差額 ,借記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費用期初余額） 折現(xiàn)率 借：在建工程、財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項 稅額） 貸：銀行存款 【提示】長期應(yīng)付款賬面價值＝ 長期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費用期末余額 第 22 頁 二、自行建造固定資產(chǎn) 、報廢及毀損 ,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損 ,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 通過 “ 專項儲備 ” 科目核算。 在建工程達到預(yù)定可使用狀 態(tài)時 ,首先，計算分配待攤支出；其次 ,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 預(yù)計負債 ” 科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記“ 預(yù)計負債 ” 科目。 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 6 號（征求意見稿） “ 二、應(yīng)當(dāng)如何正確理解和處理固定資產(chǎn)的棄置費用？ ” 答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，棄置費用通常是指根據(jù)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是企業(yè)在購置 固定資產(chǎn)時或者在特定期間內(nèi)出于生產(chǎn)存貨以外的其他目的而使用有關(guān)固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的拆卸、搬運和場地清理義務(wù)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 27 號 —— 石油天然氣開采》的規(guī)定處理。 企業(yè)在特定期間內(nèi)由于使用有關(guān)固定資產(chǎn)生產(chǎn)存貨而發(fā)生類似支出的，不屬于本解釋所稱棄置費用，應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費用。 三、計提折舊 ,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資 產(chǎn)計提折舊，但是，兩個內(nèi)容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點 : （ 1）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 （ 2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。 （ 3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合 理選擇折舊方法。 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時扣除被替換部分的賬面價值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 ，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。 ，通過 “ 長期待攤費用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租 第 23 頁 賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷。 五、持有待售的固定 資產(chǎn) ，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 08 號 ―― 資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。 ，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。 第六章 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的初始計量 （ 1）包括的內(nèi)容 購買價款 、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 （ 2）不包括的內(nèi)容 不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費 用）。 二、內(nèi)部研究開發(fā)費用 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的 “ 研發(fā)支出 —— 費用化 支出 ” ，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量 ，進行攤銷。 ，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。 第 24 頁 ，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。 ，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進 行計量。 四、無形資產(chǎn)處置 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益。 第七章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值 后出售的商品房 ，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ，屬于存貨 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ，屬于固定資產(chǎn) 10 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán) ，屬于無形 資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置 √ 二、投資性房地產(chǎn)的初始計量 對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資 本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)－成本 貸：銀行存款 （包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)） 采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 借：投資性房地產(chǎn)－在建 借：投資性房地產(chǎn)－在建 第 25 頁 貸：銀行存款 貸：銀行存款 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或完工后（二者孰早），再以公允價值計量。 四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 【例題】（ 1） 2020 年 11月 5 日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2020 年 12月 31 日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。 2020 年 3月 1 日甲公司與 A 公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓整體出租給 A 公司，租期為 2 年，每年租金為 2 000 萬元， 2020 年 6 月 30 日為租賃期開始日， 2020年 6月 30 日到期。 2020年 12 月31 日和 2020年 6月 30 日的公允價值分別為 30 000 萬元和 31 000 萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為 20 000 萬元（與稅法相同），預(yù)計使用年限為 20 年（與稅法相同），已計提的累計折舊為 10 000 萬元，采用直線法計提折舊（與稅法相同），未計提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 NODE00752500040700000117：針對本題提問 ] 成本模式下 公允價值模式下 ①2020 年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 20 000 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000 ①2020 年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn)－成本 30 000 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 資本公積 20 000 ②2020 年 12 月 31 日報表列報 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目＝ 20 000－10 000＝ 10 000（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項目＝出租前計②2020 年 12 月 31 日報表列報 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目＝ 30 000（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項目＝出租前計