【導(dǎo)讀】2020年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)重要考點(diǎn)總結(jié)完整版重點(diǎn)標(biāo)注。在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)。無控制、無共同控制、無重大影響。準(zhǔn)備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)。準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資。無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值。企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其。分為持有至到期投資的限制已解除，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)。發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)不屬于會(huì)計(jì)政策變更。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。2020年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　

【正文】 1 月 5 日購入，初始投資 成本為 2 000 萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8 000 萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 900 萬元外， 第 21 頁 其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按 5 年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 206 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為 12 500 萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤 4 800 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少 300 萬元；按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為 12 320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 520 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少 300 萬元。 【要求及答案】根據(jù)資料（ 3）： ① 計(jì)算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值； ② 計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益； ③ 編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號 NODE00752500040600000116：針對本題提問 ] ① 甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值＝ 2 000＋（ 4 800－ 300）24% ＝ 3 080 萬元 ② 甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 1 900－ 1 540－ 36＝ 324 萬元 ③ 編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 1 900 貸：長期股權(quán)投資 — 丁公司 1 540 投資收益 360 借：投資收益 36 貸：資本公積 — 其他資本公積 36 第五章 固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn) ，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 ，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 購入時(shí) ,按購買價(jià)款的現(xiàn)值 ,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 科目；按應(yīng)支付的金額 ,貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目；按其差額 ,借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 貸：銀行存款 【提示】長期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝ 長期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額 第 22 頁 二、自行建造固定資產(chǎn) 、報(bào)廢及毀損 ,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損 ,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 通過 “ 專項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 科目核算。 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)時(shí) ,首先，計(jì)算分配待攤支出；其次 ,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 6 號（征求意見稿） “ 二、應(yīng)當(dāng)如何正確理解和處理固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用？ ” 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是企業(yè)在購置 固定資產(chǎn)時(shí)或者在特定期間內(nèi)出于生產(chǎn)存貨以外的其他目的而使用有關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的拆卸、搬運(yùn)和場地清理義務(wù)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號 —— 石油天然氣開采》的規(guī)定處理。 企業(yè)在特定期間內(nèi)由于使用有關(guān)固定資產(chǎn)生產(chǎn)存貨而發(fā)生類似支出的，不屬于本解釋所稱棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。 三、計(jì)提折舊 ,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資 產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn) : （ 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （ 2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。 （ 3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合 理選擇折舊方法。 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)扣除被替換部分的賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 ，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 ，通過 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租 第 23 頁 賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 五、持有待售的固定 資產(chǎn) ，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 08 號 ―― 資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 第六章 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 （ 1）包括的內(nèi)容 購買價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 （ 2）不包括的內(nèi)容 不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi) 用）。 二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的 “ 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化 支出 ” ，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 三、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 ，進(jìn)行攤銷。 ，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測試。 第 24 頁 ，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn) 行計(jì)量。 四、無形資產(chǎn)處置 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。 第七章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值 后出售的商品房 ，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ，屬于存貨 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ，屬于固定資產(chǎn) 10 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán) ，屬于無形 資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 √ 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資 本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)－成本 貸：銀行存款 （包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)） 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn)－在建 借：投資性房地產(chǎn)－在建 第 25 頁 貸：銀行存款 貸：銀行存款 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價(jià)值無法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或完工后（二者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。 四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 【例題】（ 1） 2020 年 11月 5 日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2020 年 12月 31 日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。 2020 年 3月 1 日甲公司與 A 公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓整體出租給 A 公司，租期為 2 年，每年租金為 2 000 萬元， 2020 年 6 月 30 日為租賃期開始日， 2020年 6月 30 日到期。 2020年 12 月31 日和 2020年 6月 30 日的公允價(jià)值分別為 30 000 萬元和 31 000 萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為 20 000 萬元（與稅法相同），預(yù)計(jì)使用年限為 20 年（與稅法相同），已計(jì)提的累計(jì)折舊為 10 000 萬元，采用直線法計(jì)提折舊（與稅法相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 NODE00752500040700000117：針對本題提問 ] 成本模式下 公允價(jià)值模式下 ①2020 年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 20 000 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 10 000 ①2020 年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn)－成本 30 000 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 資本公積 20 000 ②2020 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào) “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝ 20 000－10 000＝ 10 000（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項(xiàng)目＝出租前計(jì)②2020 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào) “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝ 30 000（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項(xiàng)目＝出租前計(jì)