【導(dǎo)讀】蠆羃節(jié)螞羈莄蒅襖肁蕆蟻螀肀膆蒃蚆肀荿蠆螞聿蒁薂羀肈膀螇袆?wù)仄M薀螂肆蒞螅蚈膅蕆薈羇膄膇莁袃膄艿薇蝿膃蒂荿螅膂膁蚅蟻膁芄蒈羀膀莆蚃袆腿蒈蒆螁羋膈蟻蚇羋芀蒄羆芇莃蝕袂芆薅蒃袈芅芄螈螄袂莇薁蝕袁葿螆罿袀腿蕿裊衿芁螅螁羈莃薇蚇羇蒆莀羅羆芅薆羈羆莈葿袇羅蒀蚄螃羄膀蕆蠆羃節(jié)螞羈莄蒅襖肁蕆蟻螀肀膆蒃蚆肀荿蠆螞聿蒁薂羀肈膀螇袆?wù)仄M薀螂肆蒞螅蚈膅蕆薈羇膄膇莁袃膄艿薇蝿膃蒂荿螅膂膁蚅蟻膁芄蒈羀膀莆蚃袆腿蒈蒆螁羋膈蟻蚇羋芀蒄羆芇莃蝕

　　

【正文】 用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。 六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核 算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫存材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。 (月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計劃成本 100% 結(jié) 轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。 五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第 135 號科目 開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核 算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。包括土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。 開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)成本”科目。 月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。 采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽訂合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目 (土地、房 屋 )。 企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于 (本企業(yè) )從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目 (配套設(shè)施 )。 企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實際安置面積進(jìn)行實物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。 對于已經(jīng)交付使用或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開發(fā)產(chǎn)品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置“代 管房產(chǎn)備查簿”，進(jìn)行實物管理。企業(yè)不得將這部分財產(chǎn)入賬，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。 三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對象設(shè)置賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。 第 136 號科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。 二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位 (或個人 )或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時 (包括第一次收款 )，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科 目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿”，詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關(guān)資料。 第 137 號科目 出租開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的土地 和房屋的實際成本。 企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： ； 。 三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實際成本，借記本科目 (出租產(chǎn)品 )，貸記“開發(fā)產(chǎn)品 ”科目。 企業(yè)按月計提出租產(chǎn)品攤銷時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目 (出租產(chǎn)品攤銷 )；發(fā)生的維修費用，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，可先在“待攤費用”科目核算，再分次攤?cè)搿敖?jīng)營成本”科目。 四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按出租產(chǎn)品攤余價值，借記“經(jīng)營成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷 ，借記本科目 (出租產(chǎn)品攤銷 )，按出租產(chǎn)品原價，貸記本科目 (出租產(chǎn)品 )。 五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。 第 138 號科目 周轉(zhuǎn)房 一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實際成本。 企業(yè)接受其他單位和個 人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： ； 。