【正文】 函證的對象中除了 9 戶以外，其余均收到回函（計(jì) 51 份）。在這些回函中，指出有差異的有 10 份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為： （ 1）我們（ Y 公司）所欠的貨款（余額 10 萬元）已于 10 月 20 日付清。 （ 2）我們（ X 公司）所欠的貨款（余額 20 萬元）已于 11 月 10 日付清。 （ 3）我們（ W 公司）尚未收到貨物。 （ 4）我們（ V 公司）曾于 9 月份預(yù)付過貨款 20 萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款 19 萬元。 要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？ G 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。 公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額 甲 0 萬 100 萬 乙 3 萬 6 萬 丙 9 萬 11 萬 丁 20 萬 220 萬 要求： （ 1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。 （ 2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。 四十、支出循環(huán)審計(jì)案例 ，正接受 某公司委托審計(jì)其截止20X1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為 20X1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。 要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？ 。針對以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法： （ 1）董事會紀(jì)要。 （ 2）房屋和建筑物。 （ 3）租賃費(fèi)用。 （ 4）利息費(fèi)用。 （ 5）銀行存款。 （ 6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例 H 公司關(guān)于原料的購入、驗(yàn)收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。 （ 1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。 （ 2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。 （ 3）實(shí)地盤點(diǎn)后，倉庫 主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購。 （ 4）在采購的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉庫保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對。 要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 ，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請問對這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？ （ 1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位 的承銷品。 （ 2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。 （ 3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。 （ 4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。 ，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會計(jì)憑證，有如下會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) — 房屋 240 000 貸：應(yīng)付票據(jù) — 抵押票據(jù) 140 000 長期投資 —— 普通股 100 000 經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股 1 000 股（每股面值100 元）給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款 140 000 元為條件獲得一幢廠房。 要求：注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是 240 000 元？ 四十二、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 20X1 年 12 月 31 日會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由 于 12月 31 日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定， 20X2年 1 月 11 日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。 要求： （ 1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊會計(jì)師應(yīng)要求在盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？ （ 2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于 1 于 4 日曾開啟保險(xiǎn)箱，并聲稱開啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？ 20X1 年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。 貨款合同規(guī)定： （ 1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。 （ 2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于 2:1 （ 3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。 （ 4）自 20X2 年 7 月 1 日起分期償還貸款。 要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計(jì)師審查上述長期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？ 四十三、綜合案例分析題 南華會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司 20X3 年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于 20X4 年 2 月 18 日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制 。中華股份有限公司 20X3 年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于 20X4 年 2 月 28 日批準(zhǔn)對外提供并公布。 其未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下： 項(xiàng) 目 金 額（萬元） 20X3 年度利潤總額 3 000 20X3 年度凈利潤 2 010 20X3 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額 42 000 20X3 年 12 月 31 日股東權(quán)益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊會計(jì)師確定中華股份有限公司 20X3 年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 300 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元） 短期投資 20 應(yīng)收賬款 80 預(yù)付賬款 6 存 貨 50 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 累計(jì)折舊 30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題 陳杰浩和余大中注冊會計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4 個事項(xiàng)： （ 1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬， 20X3 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 186萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 54 萬元，少計(jì)提 132 萬元。 （ 2） 20X3 年 12 月 31 日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺 200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 100 萬元的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng) 付賬款” 100 萬元、貸記“營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 100 萬元的會計(jì)處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢” 234 萬元、貸記“原材料” 200 萬元和“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 34萬元的會計(jì)處理。 20X4 年 1 月，查清原材料短缺 200 萬元的原因： 50 萬元屬于一般經(jīng)營損失、 150 萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4 年 3 月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用” 萬元和“營業(yè)外支出” 萬元、 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 234 萬元的會計(jì)處理。 （ 3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600 萬元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款 — A 公司 400 萬元 預(yù)付賬款 —— B 公司 187 萬元 預(yù)付賬款 — C 公司 5 萬元 預(yù)付賬款 — D 公司 2 萬元 預(yù)付賬款 — E 公司 10 萬元 合 計(jì) 600 萬元 其中對 C 公司的 5 萬元系 20X3 年 2 月為采購 C 公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后 獲悉C 公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 （ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)， 20X3 年度少計(jì)提折舊費(fèi)用 248 萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元。 要求： （ 1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整翻錄。 （ 2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。 （ 3）如果中華股份有限公司沒有接受事項(xiàng)（ 4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。 （ 4）如果中華股份有限公司拒 絕接受注冊會計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿