20xx審計(jì)學(xué)案例分析二-資料下載頁
2024-11-09 12:39本頁面
【正文】 也是不相容職務(wù)，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。案例5最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜，服務(wù)小姐問您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型？（2）永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評(píng)價(jià)該控制措施的效果？（3）永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，的哪些成本和效益？參考答案：（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點(diǎn)菜臺(tái)可以對(duì)收銀臺(tái)形成牽制，收銀臺(tái)收到的款項(xiàng)，必須與點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額相符。（2）評(píng)價(jià)該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會(huì)送給錯(cuò)誤的客人，收款是否會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。即當(dāng)天的點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。（3）成本是需要添置一臺(tái)電腦，同時(shí)設(shè)立點(diǎn)菜臺(tái)和收銀臺(tái)增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時(shí)地送到客人桌上，客人離開時(shí)不會(huì)忘記向客人收錢，提高了經(jīng)營效率和效果，最重要的是收銀臺(tái)收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺(tái)的服務(wù)小姐中飽私囊。銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例案例2注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)收帳款65000貸：應(yīng)付工資65000（2）該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款——A公司800，000貸：產(chǎn)品銷售收入800，000轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。問題：（1）該企業(yè)可能存在什么問題？（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？解答：1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。3（（（第五篇：如何理解密切關(guān)系和事務(wù)所項(xiàng)目合伙人輪換的重要性，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。：（1）可以維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性：這體現(xiàn)在兩方面：首先，可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師與客戶形成過于密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師較長時(shí)間地為同一客戶服務(wù)可能會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶形成依賴，并會(huì)導(dǎo)致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實(shí)上的商業(yè)合作伙伴關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將自身與客戶的“雙贏”作為首要目標(biāo)，而置法律、職責(zé)、良心與廣大投資者的利益于不顧，對(duì)客戶做出各種妥協(xié)甚至協(xié)助造假，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；其次，可以避免被客戶收買。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師長期為同一客戶服務(wù)，除了會(huì)結(jié)成過于密切的合作關(guān)系之外，還為客戶進(jìn)而收買審計(jì)師提供了方便，這對(duì)保證審計(jì)的客觀、公正性是極其不利的。（2）有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，改善質(zhì)量：這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使審計(jì)師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。通過實(shí)行審計(jì)輪換制，后任審計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其前任在工作中存在的諸如違反職業(yè)道德或過失等等問題，前任審計(jì)師將會(huì)因此受到責(zé)任追究，這勢(shì)必增加審計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、恪守職業(yè)道德的壓力，迫使其保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制；二是其有助于避免思維定勢(shì)。長時(shí)間的合作還會(huì)使事務(wù)所及其員工形成思維定勢(shì)。本來單個(gè)審計(jì)人員的水平就是有限的，再加上思維定勢(shì)，就很有可能長期都不能發(fā)現(xiàn)客戶的問題。通過更換審計(jì)人員，換一個(gè)視角審查企業(yè)，可能會(huì)解決這一問題。（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查表明：在審計(jì)師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。這是由于審計(jì)師在剛上任時(shí)，對(duì)客戶公司不夠熟悉，信息不足，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期更換，每次輪換都會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的情況，從而與沒有實(shí)行審計(jì)輪換制相比在整體上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）增加了審計(jì)成本：根據(jù)上面所說，后任審計(jì)人員在剛上任時(shí)不得不投入較多精力來盡快熟悉客戶公司，以彌補(bǔ)信息劣勢(shì)，這個(gè)過程顯然會(huì)增大審計(jì)成本；另外，我們前面還提到，審計(jì)輪換制迫使審計(jì)人員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制，要做到這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須投入更大的成本。（3）影響了審計(jì)效率：在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期輪換，后任審計(jì)人員就要重新熟悉客戶公司的情況，這會(huì)降低審計(jì)效率。輪換越頻繁，審計(jì)效率就越低，這是為了維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性所付出的代價(jià)。
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