【正文】 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 例見(jiàn) 注：固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用若符合資本化條件 ，應(yīng)通過(guò) “ 固定資產(chǎn) —固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)帳戶核算。 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的后續(xù)支出 1）固定資產(chǎn)大修理支出 滿足 2條件（ 1） 支出大于固定資產(chǎn)原值 50%（ 2）延長(zhǎng)使用期限 2年 2）租入固定資產(chǎn)改良支出：如裝修、改擴(kuò)建 3)折舊期滿的固定資產(chǎn)改良支出 最短攤銷時(shí)間： 3年 固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃的核算 （一）租入固定資產(chǎn) 承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，不作為本企業(yè)資產(chǎn)入帳，只需在 “ 租入固定資產(chǎn)備查簿 ” 中登記，不提折舊，也不承擔(dān)修理費(fèi)。 支付押金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 —存出保證金 貸：銀行存款 租金時(shí) 借：制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 期滿，退回押金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 —存出保證金 注：以上 3 需在 “ 租入固定資產(chǎn)備查簿 ” 中登記 （二）租出固定資產(chǎn) 出租人承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，既要提折舊，也要承擔(dān)修理費(fèi)。 租出固定資產(chǎn)、收取押金時(shí) 借：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —存入保證金 預(yù)收租金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 每月確認(rèn)租金收入時(shí) 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 按月計(jì)提折舊時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 —固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 貸：累計(jì)折舊 租賃期滿收回資產(chǎn)，退回押金時(shí) 借： 固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 借： 其他應(yīng)付款 —存入保證金 貸： 銀行存款 例見(jiàn)： P200 四、固定資產(chǎn)處置的核算 注意幾點(diǎn) 報(bào)廢或毀損、出售 投資轉(zhuǎn)出 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出 盤虧 減值 （一）必須設(shè)置和通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 帳戶（清查盤點(diǎn)除外） 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 結(jié)構(gòu)： 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金 清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和賠款等 余：清理凈損失 或余：清理凈收益 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入 （二）處理步驟 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（賬面價(jià)值） 反映發(fā)生的清理費(fèi)用和稅金（如：5%的 營(yíng)業(yè)稅等） 借方 反映出售收入和處理殘料 貸方 處理保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償 貸方 處理清理凈損益 （三）報(bào)廢的核算 【 案例 】 A 公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià) 79 000元，已提折舊 70 000元； 清理過(guò)程中用現(xiàn)金 100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值 2 000元，暫入材料庫(kù)。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： A、借：固定資產(chǎn)清理 機(jī)床 9 000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 機(jī)床 79 000 B、借：固定資產(chǎn)清理 機(jī)床 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100 C、借：原材料 其他材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 機(jī)床 2 000 D、借：營(yíng)業(yè)外支出 ——清理?yè)p失 7 100 貸：固定資產(chǎn)清理 機(jī)床 71 00 【 案例 】 A公司出售一幢閑置廠房。該房屋賬面原始價(jià)值 20萬(wàn)元，已提折舊 11萬(wàn)元；取得出售價(jià)款 11萬(wàn)元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： A、借： 固定資產(chǎn)清理 90 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 B、借：銀行存款 110 000 貸：固定資產(chǎn)清理 110 000 C、借： 固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：應(yīng)交稅金 —營(yíng) 5 500 D、借： 固定資產(chǎn)清理 14 500 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 —處理固定資產(chǎn) 清理收益 14 500 （四）出售的核算 （五）毀損的核算 分為人為毀損和不可抗力毀損，則： A、轉(zhuǎn)入清理、支付清理費(fèi)：略 B、收取責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠款 借：其他應(yīng)收款 — 某責(zé)任人 — 保險(xiǎn)公司賠款 貸：固定資產(chǎn)清理 C、殘料或殘值：略 D、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處理固定資產(chǎn)凈損失 — 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 例見(jiàn)： P207 （六）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 【 案例 】 A公司將一臺(tái)賬面原值為 70 000元 ，已提折舊 20 000元的設(shè)備對(duì)外投資 ， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備 5 000元 。 支付相關(guān)稅費(fèi) 200元 。 要求做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 45000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸 銀行存款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 注意： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬 （七）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算 （一）注意幾點(diǎn) 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 ——其損失由 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 列支，利潤(rùn)減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)； 無(wú)償調(diào)出 ——其損失 沖減 “ 資本公積 ” ，凈資產(chǎn)減少了，不通過(guò)利潤(rùn)表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 / 應(yīng)付工資等 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理 【 案例 】 A公司將一臺(tái)賬面原始價(jià)值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設(shè)備報(bào)廢，清理支出現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。 有關(guān)賬務(wù)處理： A、借：固定資產(chǎn)清理 29 500 累計(jì)折舊 15 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 貸： 固定資產(chǎn) 45 000 B、借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：現(xiàn)金 200 C、借：營(yíng)業(yè)外支出 —捐贈(zèng)支出 29 700 貸： 固定資產(chǎn)清理 29 700 （八）盤虧固定資產(chǎn)的核算 批準(zhǔn)處理前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 固 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)處理后 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)盤虧（凈損失） 其他應(yīng)收款 — 某責(zé)任人等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 固 固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)問(wèn) 處置房屋建筑物的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 處置機(jī)器設(shè)備的增值稅問(wèn)題 處置房屋建筑物的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 (1)銷售建筑物，包括地上建筑物和地下建筑物； (2)銷售建筑物，包括新的和舊的建筑物，因此，無(wú)論是銷售新建筑物所有權(quán)，還是銷售舊建筑物所有權(quán)，都應(yīng)當(dāng)征稅； (3)銷售建筑物時(shí)，連同附著在建筑物上的機(jī)器設(shè)備一起出售，而機(jī)器設(shè)備價(jià)款又不單獨(dú)體現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按出售建筑物價(jià)款收入征稅； (4)建筑物拆除后銷售，則建筑物由不動(dòng)產(chǎn)變動(dòng)產(chǎn)，對(duì)銷售動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按稅法其他規(guī)定辦，不能按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。 （ 5）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 處置機(jī)器設(shè)備的增值稅問(wèn)題 一般納稅人： ①銷售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按 4%征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ②銷售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； ③銷售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按適用稅率征稅。