【正文】 銷售數(shù)量之間的關系，可分為變動銷售費用和固定銷售費用。變動銷售費用是指隨銷售量的變動而變動的銷售費用，固定銷售費用是指不隨銷售數(shù)量的變動而變動的銷售費用，如銷售人員的工資，銷售機構的折舊費用、廣告費用、保險費用等。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 對變動銷售費用的預算應當以銷售預算為基礎編制，預算期內變動銷售費用應是預計銷售數(shù)量與單位變動銷售費用的乘積。固定銷售費用因不隨銷售量變動而變動，通常以過去實際開支為基礎，根據(jù)預算期的變動進行調整來編制預算數(shù)據(jù)如 表 415所示。 ? 銷售及管理費用大部分也需要本期支付現(xiàn)金，為了給現(xiàn)金預算提供資料，在編制銷售及管理費用預算時應編制現(xiàn)金支出預算，數(shù)據(jù)如 表 416所示。但應注意的是，一些不需要支付現(xiàn)金的銷售及管理費用應扣除。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (八 )現(xiàn)金預算 ? 現(xiàn)金預算如 表 417所示。 ? 現(xiàn)金預算由四部分組成 :現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或不足和資金籌措及運用。現(xiàn)金收入部分包括期初現(xiàn)金余額和預期現(xiàn)金收入。期初現(xiàn)金余額是編制預算時預計的，現(xiàn)金收入資料主要來自“銷售預算”。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 現(xiàn)金支出部分包括預算期內的各項現(xiàn)金支出，其數(shù)據(jù)主要來自“直接材料預算”、“直接人工預算”、制造費用預算“、“銷售及管理費用預算”和“資本支出預算”，此外，還包括所得稅及預計股利分配等專門預算。值得注意的是，現(xiàn)金支出不包括那些不導致現(xiàn)金支出的費用，如折舊費用及無形資產攤銷等。短期借款的利息通常不在該項目中列示，而是放在資金籌措和使用中。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 現(xiàn)金溢余或不足部分主要反映現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金總支出需求合計的差額。而現(xiàn)金需求總額包括本期現(xiàn)金支付額與公司政策所要求的最低現(xiàn)金余額之和。最低現(xiàn)金余額是公司為預防意外支出及可接受的最低現(xiàn)金持有量。最低現(xiàn)金余額在確定現(xiàn)金溢余或不足時將它予以扣除，但在確定預計的期末現(xiàn)金余額時則應加回去，因為最低現(xiàn)金余額在本質上并不是一項現(xiàn)金支出。如果差額為正，現(xiàn)金多余，可用于還債或做投資 。如果差額為負，現(xiàn)金不足，需要籌集資金。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (九 )預計利潤表 ? 預計利潤表是以貨幣為單位，全面、綜合地反映預算期的經(jīng)營成果。該表可以分季、也可以按年編制。 2022年度預計利潤表如 表 418所示。 ? (十 )預計資產負債表 ? 預計資產負債表是以貨幣單位反映預算期末財務狀況的總括性預算，表中除上年期末數(shù)事先已知外，其余項目均應在前面所列的各項預算指標的基礎上分析填列。預計的資產負債表如 表 419所示。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 三、其他的預算方法 ? 上述內容均以預算期間某一特定業(yè)務量水平來確定相應的數(shù)據(jù)并據(jù)以編制預算，這種預算方式稱為固定預算。然而，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境具有不確定性因此，作為企業(yè)日常財務管理手段的預算應適應這種不確定性，采取不同的形式，以下簡單介紹幾種其他的預算方法。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (一 )彈性預算 ? 彈性預算是指企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，在成本性態(tài)分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的數(shù)量關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制能夠適應多種業(yè)務水平的預算的方法。 ? 彈性預算方法的特點有以下三方面。 ? 第一，彈性預算是按一系列業(yè)務水平編制的，從而擴大的預算的適用范圍。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 第二，彈性預算是按成本的性態(tài)分類列示的，便于在計劃期末計算實際業(yè)務量的預算額，從而能夠使預算執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發(fā)揮預算的控制作用。 ? 第三，彈性預算適用于編制所有與業(yè)務量有關的各種預算，但從現(xiàn)實角度看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (二 )零基預算 ? 零基預算是指在編制成本費用預算時，不考慮以往預算期間內所發(fā)生的費用項目及費用水平，而是一切從預算期實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，是否符合企業(yè)目標，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。這種方法的特點包括以下兩方面。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (1)零期預算不受以前預算期的成本費用項目及水平的限制，一切從預算期的實際出發(fā)，不僅可以促進企業(yè)提高資源配置的效率，而且對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來全面考慮各種成本費用預算問題，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (2)零期預算的方法可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，合理使用資金，提高資金的利用效果。 ? 但零基預算的方法的主要缺點是工作量較大，編制時間較長。在編制成本費用預算時，需要進行大量的基礎工作，如需要進行歷史分析、現(xiàn)狀分析及未來分析，工作量極大。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (三 )滾動預算 ? 滾動預算是指在編制預算時，將預算期與會計年度相脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補允預算，逐期向后滾動。 ? 滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動兩種方式。滾動預算克服定期預算的缺點，實現(xiàn)與日常管理的緊密銜接，能夠幫助管理人員從動態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略需要 。而且，滾動預逢能夠根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況，結合各種因素的變動影響，及時調整和修訂近期預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分地發(fā)揮預算的指導和控制作用。但這種預算編制方法的最大缺點是預算工作量較大。 返回 上一頁 表 41 現(xiàn)金與銷售收入變化表 返回 單位：元 表 42 A公司資產負債表 (2022年 12月 31日 ) 返回 單位：元 表 43 A公司資產和負債銷售額的比例關系 返回 表 44 2022年和 2022年的實際數(shù)據(jù) 返回 圖 41 全面預算體系圖 返回 表 45 黃山公司資產負債表 (2022年12月 31日 ) 返回 單位：元 表 46 銷售預算 (2022年度 ) 返回 表 47 銷售現(xiàn)金預算 (2022年度 ) 返回 單位：元 表 48 生產預算 (2022年度 ) 返回 單位：件 表 49 直接材料采購量預算 (2022年度 ) 返回 表 410 直接材料采購現(xiàn)金預算(2022年度 ) 返回 單位：元 表 411 直接人工的現(xiàn)金預算 (2022年度 ) 返回 表 412 制造費用預算 (2022年度 ) 返回 單位：元 表 413 制造費用現(xiàn)金預算表 (2022年度 ) 返回 表 414 產品成本預算 (2022年度 ) 返回 單位：元 表 415 銷售及管理費用預算 (2022年度 ) 返回 單位：元 表 416 現(xiàn)金支出計算表 (2022年度 ) 返回 表 417 現(xiàn)金預算 (2022年度 ) 返回 單位：元 表 418 2022年預計利潤表 返回 單位：元 表 419 預計 2022年 12月 31日資產負債表 返回 單位：元