【正文】 相同，但是，一個完整的財務(wù)預(yù)算應(yīng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和報表預(yù)算三個部分。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。專門決策預(yù)算，是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟(jì)活動所編制的預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的政策和對預(yù)算期經(jīng)營結(jié)果的預(yù)測而編制的股利發(fā)放額預(yù)算 。這部分內(nèi)容涉及長期投資，我們將在第五章講述。報表預(yù)算是指反映企業(yè)預(yù)算期財務(wù)成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的結(jié)果。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (三 )預(yù)算的編制程序 ? 企業(yè)預(yù)算的編制涉及各個經(jīng)營管理部門，只有執(zhí)行人參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)，而不是外界強加于他們的枷鎖，企業(yè)預(yù)算編制的程序如下。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (2)最基層的執(zhí)行人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為切實可行。 ? (4)預(yù)算委員會審查和平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。 ? (6)總預(yù)算或修改后預(yù)算報告給董事會討論通過或駁回修改。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? 二、全面預(yù)算的編制實例 ? 通過全面預(yù)算體系分析可以看出，全面預(yù)算由若干具體預(yù)算構(gòu)成，有關(guān)具體預(yù)算之間聯(lián)系性非常強。為了便于了解預(yù)算編制的全過程，掌握各項預(yù)算編制方法，同時也為了說明問題，現(xiàn)給定如下編制資料并據(jù)此對各項預(yù)算的編制方法逐一加以介紹。有關(guān)該產(chǎn)品的預(yù)算資料如下。產(chǎn)品每件售價 100元。 ? (3)企業(yè)的現(xiàn)金政策最高 2 000元，最低 1 000元，不足可以向銀行短期貸款，多余的可以歸還借款或購買有價證券，假設(shè)本例不考慮借款利息。 ? (5)企業(yè)所得稅采用分期預(yù)繳的形式，每季度 3 000元。② 產(chǎn)品所需各工種的標(biāo)準(zhǔn)單位工時直接人工成本都是 5元，生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需各工種的工時之和為 3小時 。④ 固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格為 :管理人員工資 5 000元，保險費 3 000元，維修費 5 000元，折舊 6 000元 。⑥ 固定銷售及管理費用的標(biāo)準(zhǔn)價格為 :管理人員工資 8 000元，租金 4 000元。2022年年底應(yīng)收賬款為 10 000元，這些銷貨款均將于 2022年第一季度收回現(xiàn)金 。預(yù)計每季材料采購額中 60%在當(dāng)季度付款，其余 40%在下季度付款 。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? ③ 每季度末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下季度銷售數(shù)量的 10%計算，預(yù)計 2022年第一季度的銷售數(shù)量 600件， 2022年年初的產(chǎn)品存貨量為 50件，每件變動成本為 62元 。⑤ 2022年年初和年末均無在產(chǎn)品。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的出發(fā)點，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。 ? 為了給編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料，銷售預(yù)算通常還包括現(xiàn)金收入的預(yù)算，以反映預(yù)算期內(nèi)因銷售而收回現(xiàn)金的預(yù)計數(shù)，如 表 4 7所示。生產(chǎn)預(yù)算的編制需要以銷售預(yù)算和預(yù)計期末存貨數(shù)量為基礎(chǔ)。 ? 本期產(chǎn)量計算公式為 ? 本期產(chǎn)量 =期末存貨量 +本期銷售量 期初存貨量 (410) ? 相關(guān)數(shù)據(jù)如 表 48所示。預(yù)算期內(nèi)原材料的采購數(shù)量取決于生產(chǎn)耗用量、原材料期初存貨及原材料期末存貨的需要量。原材料存貨預(yù)算可以根據(jù)下一期原材料生產(chǎn)耗用量的一定百分比確定。 ? 購買原材料是企業(yè)現(xiàn)金支出的一個重要組成部分，為了給編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料，編制直接材料預(yù)算的同時，需要編制現(xiàn)金支出預(yù)算，每一期預(yù)計現(xiàn)金支出包括償還上期的采購欠款和本期預(yù)計以現(xiàn)金支付的采購款，如 表 410所示。直接人工預(yù)算比直接材料預(yù)算簡單，它不需要考慮存貨因素，可以直接根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量所需要的直接人工小時及每小時人工成本編制。數(shù)據(jù)如 表 411所示。為了編制制造費用預(yù)算，通常將制造費用按成本性態(tài)分為變動制造費用和固定制造費用，并分別對變動制造費用和固定制造費用編制預(yù)算。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? 固定制造費用與本期生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)，需要按照費用項目逐項根據(jù)每一預(yù)算期內(nèi)實際需要的支付額進(jìn)行預(yù)計或在上年基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計。 總工時(413) ? 單位工時變動制造費用分配率 =變動制造費用總額 247。分配率的計算如 表 412所示。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (六 )產(chǎn)品成本預(yù)算 ? 產(chǎn)品成本預(yù)算是對產(chǎn)品的單位成本、總成本的預(yù)算。 ? 產(chǎn)品單位成本取決于單位產(chǎn)品的材料費用、單位產(chǎn)品人工費用及單位產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用。成本預(yù)算如 表 414所示。變動銷售費用是指隨銷售量的變動而變動的銷售費用，固定銷售費用是指不隨銷售數(shù)量的變動而變動的銷售費用，如銷售人員的工資，銷售機構(gòu)的折舊費用、廣告費用、保險費用等。固定銷售費用因不隨銷售量變動而變動，通常以過去實際開支為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期的變動進(jìn)行調(diào)整來編制預(yù)算數(shù)據(jù)如 表 415所示。但應(yīng)注意的是，一些不需要支付現(xiàn)金的銷售及管理費用應(yīng)扣除。 ? 現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成 :現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或不足和資金籌措及運用。期初現(xiàn)金余額是編制預(yù)算時預(yù)計的，現(xiàn)金收入資料主要來自“銷售預(yù)算”。值得注意的是，現(xiàn)金支出不包括那些不導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費用，如折舊費用及無形資產(chǎn)攤銷等。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? 現(xiàn)金溢余或不足部分主要反映現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金總支出需求合計的差額。最低現(xiàn)金余額是公司為預(yù)防意外支出及可接受的最低現(xiàn)金持有量。如果差額為正，現(xiàn)金多余，可用于還債或做投資 。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (九 )預(yù)計利潤表 ? 預(yù)計利潤表是以貨幣為單位，全面、綜合地反映預(yù)算期的經(jīng)營成果。 2022年度預(yù)計利潤表如 表 418所示。預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表如 表 419所示。然而，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有不確定性因此，作為企業(yè)日常財務(wù)管理手段的預(yù)算應(yīng)適應(yīng)這種不確定性，采取不同的形式，以下簡單介紹幾種其他的預(yù)算方法。 ? 彈性預(yù)算方法的特點有以下三方面。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? 第二，彈性預(yù)算是按成本的性態(tài)分類列示的，便于在計劃期末計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算額，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (二 )零基預(yù)算 ? 零基預(yù)算是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往預(yù)算期間內(nèi)所發(fā)生的費用項目及費用水平，而是一切從預(yù)算期實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合企業(yè)目標(biāo)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (1)零期預(yù)算不受以前預(yù)算期的成本費用項目及水平的限制，一切從預(yù)算期的實際出發(fā)，不僅可以促進(jìn)企業(yè)提高資源配置的效率，而且對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來全面考慮各種成本費用預(yù)算問題，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。 ? 但零基預(yù)算的方法的主要缺點是工作量較大，編制時間較長。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算 ? (三 )滾動預(yù)算 ? 滾動預(yù)算是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度相脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補允預(yù)算，逐期向后滾動。滾動預(yù)算克服定期預(yù)算的缺點，實現(xiàn)與日常管理的緊密銜接，能夠幫助管理人員從動態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略需要 。但這種預(yù)算編制方法的最大缺點是預(yù)算工作量