【正文】 相同，但是，一個完整的財務預算應包括業(yè)務預算、專門決策預算和報表預算三個部分。業(yè)務預算是全面預算的基礎，是指為供、產、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務直接相關的預算。這些預算以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構成情況。專門決策預算，是指企業(yè)為那些在預算期內不經常發(fā)生的、一次性經濟活動所編制的預算。根據(jù)企業(yè)的政策和對預算期經營結果的預測而編制的股利發(fā)放額預算 。這部分內容涉及長期投資，我們將在第五章講述。報表預算是指反映企業(yè)預算期財務成果和財務狀況的各項預算。這些預算以價值量指標總括反映企業(yè)全部經濟活動預算的結果。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (三 )預算的編制程序 ? 企業(yè)預算的編制涉及各個經營管理部門，只有執(zhí)行人參與預算的編制，才能使預算成為他們自愿努力完成的目標，而不是外界強加于他們的枷鎖，企業(yè)預算編制的程序如下。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (2)最基層的執(zhí)行人員自行草編預算，使預算能較為切實可行。 ? (4)預算委員會審查和平衡業(yè)務預算，匯總出公司的總預算。 ? (6)總預算或修改后預算報告給董事會討論通過或駁回修改。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 二、全面預算的編制實例 ? 通過全面預算體系分析可以看出，全面預算由若干具體預算構成，有關具體預算之間聯(lián)系性非常強。為了便于了解預算編制的全過程，掌握各項預算編制方法，同時也為了說明問題，現(xiàn)給定如下編制資料并據(jù)此對各項預算的編制方法逐一加以介紹。有關該產品的預算資料如下。產品每件售價 100元。 ? (3)企業(yè)的現(xiàn)金政策最高 2 000元，最低 1 000元，不足可以向銀行短期貸款，多余的可以歸還借款或購買有價證券，假設本例不考慮借款利息。 ? (5)企業(yè)所得稅采用分期預繳的形式，每季度 3 000元。② 產品所需各工種的標準單位工時直接人工成本都是 5元，生產一件產品所需各工種的工時之和為 3小時 。④ 固定制造費用的標準價格為 :管理人員工資 5 000元，保險費 3 000元，維修費 5 000元，折舊 6 000元 。⑥ 固定銷售及管理費用的標準價格為 :管理人員工資 8 000元，租金 4 000元。2022年年底應收賬款為 10 000元，這些銷貨款均將于 2022年第一季度收回現(xiàn)金 。預計每季材料采購額中 60%在當季度付款，其余 40%在下季度付款 。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? ③ 每季度末產成品存貨數(shù)量按下季度銷售數(shù)量的 10%計算，預計 2022年第一季度的銷售數(shù)量 600件， 2022年年初的產品存貨量為 50件，每件變動成本為 62元 。⑤ 2022年年初和年末均無在產品。銷售預算是編制全面預算的出發(fā)點，也是日常業(yè)務預算的基礎。 ? 為了給編制現(xiàn)金預算提供資料，銷售預算通常還包括現(xiàn)金收入的預算，以反映預算期內因銷售而收回現(xiàn)金的預計數(shù)，如 表 4 7所示。生產預算的編制需要以銷售預算和預計期末存貨數(shù)量為基礎。 ? 本期產量計算公式為 ? 本期產量 =期末存貨量 +本期銷售量 期初存貨量 (410) ? 相關數(shù)據(jù)如 表 48所示。預算期內原材料的采購數(shù)量取決于生產耗用量、原材料期初存貨及原材料期末存貨的需要量。原材料存貨預算可以根據(jù)下一期原材料生產耗用量的一定百分比確定。 ? 購買原材料是企業(yè)現(xiàn)金支出的一個重要組成部分，為了給編制現(xiàn)金預算提供資料，編制直接材料預算的同時，需要編制現(xiàn)金支出預算，每一期預計現(xiàn)金支出包括償還上期的采購欠款和本期預計以現(xiàn)金支付的采購款，如 表 410所示。直接人工預算比直接材料預算簡單，它不需要考慮存貨因素，可以直接根據(jù)預算生產量所需要的直接人工小時及每小時人工成本編制。數(shù)據(jù)如 表 411所示。為了編制制造費用預算，通常將制造費用按成本性態(tài)分為變動制造費用和固定制造費用，并分別對變動制造費用和固定制造費用編制預算。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 固定制造費用與本期生產數(shù)量無關，需要按照費用項目逐項根據(jù)每一預算期內實際需要的支付額進行預計或在上年基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。 總工時(413) ? 單位工時變動制造費用分配率 =變動制造費用總額 247。分配率的計算如 表 412所示。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (六 )產品成本預算 ? 產品成本預算是對產品的單位成本、總成本的預算。 ? 產品單位成本取決于單位產品的材料費用、單位產品人工費用及單位產品應分擔的制造費用。成本預算如 表 414所示。變動銷售費用是指隨銷售量的變動而變動的銷售費用，固定銷售費用是指不隨銷售數(shù)量的變動而變動的銷售費用，如銷售人員的工資，銷售機構的折舊費用、廣告費用、保險費用等。固定銷售費用因不隨銷售量變動而變動，通常以過去實際開支為基礎，根據(jù)預算期的變動進行調整來編制預算數(shù)據(jù)如 表 415所示。但應注意的是，一些不需要支付現(xiàn)金的銷售及管理費用應扣除。 ? 現(xiàn)金預算由四部分組成 :現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或不足和資金籌措及運用。期初現(xiàn)金余額是編制預算時預計的，現(xiàn)金收入資料主要來自“銷售預算”。值得注意的是，現(xiàn)金支出不包括那些不導致現(xiàn)金支出的費用，如折舊費用及無形資產攤銷等。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 現(xiàn)金溢余或不足部分主要反映現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金總支出需求合計的差額。最低現(xiàn)金余額是公司為預防意外支出及可接受的最低現(xiàn)金持有量。如果差額為正，現(xiàn)金多余，可用于還債或做投資 。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (九 )預計利潤表 ? 預計利潤表是以貨幣為單位，全面、綜合地反映預算期的經營成果。 2022年度預計利潤表如 表 418所示。預計的資產負債表如 表 419所示。然而，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境具有不確定性因此，作為企業(yè)日常財務管理手段的預算應適應這種不確定性，采取不同的形式，以下簡單介紹幾種其他的預算方法。 ? 彈性預算方法的特點有以下三方面。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? 第二，彈性預算是按成本的性態(tài)分類列示的，便于在計劃期末計算實際業(yè)務量的預算額，從而能夠使預算執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發(fā)揮預算的控制作用。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (二 )零基預算 ? 零基預算是指在編制成本費用預算時，不考慮以往預算期間內所發(fā)生的費用項目及費用水平，而是一切從預算期實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，是否符合企業(yè)目標，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (1)零期預算不受以前預算期的成本費用項目及水平的限制，一切從預算期的實際出發(fā)，不僅可以促進企業(yè)提高資源配置的效率，而且對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來全面考慮各種成本費用預算問題，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。 ? 但零基預算的方法的主要缺點是工作量較大，編制時間較長。 下一頁 返回 上一頁 第三節(jié) 財務預算 ? (三 )滾動預算 ? 滾動預算是指在編制預算時，將預算期與會計年度相脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補允預算，逐期向后滾動。滾動預算克服定期預算的缺點，實現(xiàn)與日常管理的緊密銜接，能夠幫助管理人員從動態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略需要 。但這種預算編制方法的最大缺點是預算工作量