【正文】 實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 49 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計(jì)處理？ ? 答 : 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。 ? 相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 50 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？ ? 答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 已于 2022年 3月 16日通過，自 2022年 1月 1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在 2022年 1月 1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 51 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： ? （一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。 ? （二）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。 ? （三）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè) “原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 52 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整 ? 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： ? 1．出租人提供免租期的， 承租人 應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅?免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用 ； 出租人 應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配， 免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入 ? 2．出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 53 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 七、問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？ ? 答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 ? （二）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 ? 企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 54 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 八、問： 2022年 7月 1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告？如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？ ? 答：證券投資基金（以下簡稱基金）屬于獨(dú)立的會計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 ? （一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ―― 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 等相關(guān)規(guī)定處理。 ? 基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23號 ―― 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 和 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24號 ―― 套期保值 》 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 55 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? （二）基金的所有者權(quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金。基金在期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）增加（或減少）未分配利潤；根據(jù)利潤分配數(shù)，減少未分配利潤。 ? （三）基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。基金可以根據(jù)實(shí)際需要在不違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30號 ―― 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 和 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37號 ―― 金融工具列報(bào) 》 及其應(yīng)用指南等規(guī)定。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 56 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? （四）基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理： ? 在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 ? 因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益（未分配利潤），其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 ? （五）其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見進(jìn)行會計(jì)處理。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 57 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? ? ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 58 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B股、 H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？ 答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行 復(fù)核 ，經(jīng)注冊會計(jì)師 審計(jì)后 ，在 附注中以列表形式披露 年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。 ? 原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B股、 H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 59 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 》 ? 二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？ 答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計(jì)處理結(jié)果，在符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整