【文章內(nèi)容簡介】 為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 26 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 股份支付準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司中， 41家 上市公司在 2022年度實施了股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2022年， 41家上市公司因以 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付確認(rèn)的費用總額為 億元，因以 權(quán)益結(jié)算 的股份支付確認(rèn)的費用總額為 。 ? 以 權(quán)益結(jié)算 的股份支付有 33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有 4家，以股票期權(quán)作為支付工具的有 11家，另有 19家未披露具體類型（有 1家同時具備兩種支付工具）。 23家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法。 ? 以 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付有 11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有 2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有 7家，有 2家未披露具體支付類型。 ? 41家實施股份支付計劃的上市公司中，以 服務(wù)期限 作為 可行權(quán)條件 的有 1家，以 非市場條件 作為可行權(quán)條件的有 19家，其余未明確披露可行權(quán)條件。 ? 分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計劃在實施中，對設(shè)定的業(yè)績條件作了較大調(diào)整，值得關(guān)注。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 27 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司中， 316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占 1,570家的 %。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為 ，占1,570家上市公司凈利潤的 %，其中， 229家上市公司作為債務(wù)人獲得了 債務(wù)重組收益 ， 82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失 。 ? 316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對營業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務(wù)重組利得較大，值得關(guān)注。 ? 或有事項準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司中，有 982家上市公司披露了或有事項，占1,570家的 %，其中，存在或有 負(fù)債 的有 905家上市公司，存在或有 資產(chǎn) 的有 138家上市公司。 ? 287家上市公司存在 預(yù)計負(fù)債 ，占 1,570家的 %， 2022年確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額為 ，其中，對 擔(dān)保事項 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債最多，占到 %；因 產(chǎn)品質(zhì)量保證 確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占 %；因 未決訴訟 確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占 %；因待執(zhí)行合同變成 虧損合同 確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占 %；因承擔(dān)的 重組義務(wù) 確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債占 %。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 28 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 借款費用準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則。 ? 在 1,570家上市公司中，有 473家上市公司存在借款費用資本化，占 1,570家的 %。 ? 其中， 固定資產(chǎn) 資本化借款費用的有 2家； ? 在建工程 資本化借款費用的有 390家； ? 存貨 資本化借款費用的有 86家； ? 投資性房地產(chǎn) 和 無形資產(chǎn) 資本化借款費用的分別為 1家和 3家。 ? 473家上市公司中，有 214家上市公司披露了借款費用資本化率。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 29 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 所得稅準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司中，有 1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅 資產(chǎn) ，占 1,570家的 ％ ； 752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅 負(fù)債 ，占1,570家的 ％ ； ? 244家上市公司確認(rèn)了 與所有者權(quán)益項目相關(guān) 的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占 1,570家的 ％， 其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項目是 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值的變動， 26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)， 218家 上市公司因此確認(rèn)了 遞延所得稅負(fù)債 。 ? 2022年上市公司年報顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá) %。 ? 固定資產(chǎn)折舊對遞延所得稅負(fù)債總額的影響為 33%； ? 與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動相關(guān)的遞延所得稅對遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為 1%、 13%、 %。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 30 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益）的主要組成部分，占 1,570家的 ％ ； ? 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明，占 1,570家的 ％。 ? 424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的 ％。 ? 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占 1,570家的 ％。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 31 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司中， 411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有 348家上市公司，有 63家 上市公司 未明確披露 企業(yè)合并類型的 判定依據(jù) 。 ? 同一控制下企業(yè)合并的 186家 上市公司中， 184家上市公司明確指出以賬面價值為計量基礎(chǔ)。 存在交易價差 的有 112家 上市公司，占有此類交易公司數(shù)的 %，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有 71家 上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有 41家 上市公司。 2022年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有 133家 上市公司 ,總額為 ，占有此類交易公司凈利潤總額的 %。 ? 非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎(chǔ)；%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定方法。 ? 發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中， 119家 上市公司形成了 商譽(yù) ，金額為 ，占 119家公司凈資產(chǎn)的 %、資產(chǎn)總額的 %，各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，改為期末進(jìn)行減值測試； ? 因投資成本（購買成本）小于所占被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而計入 營業(yè)外收入 的有 72家 上市公司，總額為 ，占發(fā)生該類交易公司利潤總額的 %。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 32 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中： ? 353家 上市公司持有 交易性 金融資產(chǎn)，合計 4,，占 1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %； ? 142家 上市公司存在 持有至到期 投資，合計 41,，占 1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %； ? 419家上市公司持有 可供出售 金融資產(chǎn)，合計 32,，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %， ? 其公允價值變動計入資本公積為 1,，占 1,570家上市公司股東權(quán)益總額的 %。 ? 每股收益準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。 ? 1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。 ? 1,570家上市公司基本每股收益平均為 /股，稀釋每股收益平均為 /股。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 33 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 小結(jié)： ? 從 38項具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論： ? 具體準(zhǔn)則在 1,570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用， ? 上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會計政策和做出會計估計， ? 并按各項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 34 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? （五）注冊會計師對上市公司 2022年年報出具的 標(biāo)準(zhǔn)審計意見 的數(shù)量和比例明顯地 超過了 2022年 ，也表明企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施 ? 1,570家上市公司中，有 1,464家公司的年報被注冊會計師出具了 標(biāo)準(zhǔn)審計意見 ，占比為 %，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有 106家，占比為 ％。同時，由國際“四大”會計師事務(wù)所審計的 99家上市公司中，僅有 1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。 ? 根據(jù)財政部和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定， 2022年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露 《 新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 》 ，也要經(jīng)過注冊會計師的審計。分析注冊會計師出具的審計意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 35 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 第二部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見及企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 36 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 導(dǎo)言 ? 財政部會計準(zhǔn)則委員會成立了“企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組”。專家工作組由財政部（會計司）、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部 2022年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)問題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 37 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 第一號專家工作組意見 ? 一、 問：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號企業(yè)合并 》 及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 北京國家會計學(xué)院 馬永義博士 誠信為本 遵守準(zhǔn)則 2022/2/3 38 《 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點、難點問題 》 ? 二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，按照 《 企業(yè)會計制度 》及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？ 答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)