【文章內(nèi)容簡介】 (八 )合并后已處置或擬處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。 第十九條 購買方應當在合并當期附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： (一 )參與合并企業(yè)的基本情況。 (二 )購買日的確定依據(jù)。 (三 )合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 (四 )被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。 (五 )合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。 (六 )被購買方自購買日起至報告期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況。 (七 )商譽的金額及其確定方法。 (八 )因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額。 (九 )合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 第一章總則 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 43 頁 第一條為了規(guī)范租賃的會計處理和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》，制定本準則。 第二條租賃，是指在約定 的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則： ㈠電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》。 ㈡出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會計準則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn)》。 ㈢出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量》。 第二章租賃的分類 第四條承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 租賃開始日，是指租賃協(xié) 議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 第五條融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 第六條符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃： ㈠在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ㈡承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 ㈢即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 ㈣承租人在租賃開 始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 ㈤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 第七條租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外： ㈠經(jīng)出租人同意。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 43 頁 ㈡承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。 ㈢承租人支付一筆足夠大的額外款項。 ㈣發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。 承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合 理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。 第八條最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項 (不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應當計入最低租賃付款額。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素 (如銷售量、使用量、物價指數(shù)等 )為依據(jù)計算的租 金。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 第九條最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 第十條經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 第三章融資租賃中承租人的會計處理 第十一條在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 承租人在租賃談判和簽 訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。 第十二條承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 第十三條租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 43 頁 等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 第十四條擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 第十五條未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。 承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。 第十六條承租人應當采用與自有 固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 第十七條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 第四章融資租賃中出租人的會計處理 第十八條在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn) 值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 第十九條未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。 出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 第二十條出租人應當至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。 未擔保余值增加的，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。 已確認損失 的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 43 頁 第二十一條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 第五章經(jīng)營租賃中承租人的會計處理 第二十二條對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 第二十三條承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。 第二十四條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 第六章經(jīng)營租賃中出租人 的會計處理 第二十五條出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。 第二十六條對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 第二十七條出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。 第二十八條對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。 第二十九條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 第七章售后租回交易 第三十條承租人和出租人應當根據(jù)本準則第二章 的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 第三十一條售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 第三十二條售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。 第八章列報 第 三十三條承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債進行列示。 第三十四條承租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息： 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 43 頁 ㈠各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。 ㈡資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 ㈢未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 第三十五條出租人應當在資產(chǎn)負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。 第三十六條出租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息： ㈠資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 ㈡未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 第三十七條承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露下列信息： ㈠資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。 ㈡以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 第三十八條出租人對經(jīng)營租賃，應當披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。 第三十九 條承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》，制定本準則。 第二條 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 第三條衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： (一 )其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量