【正文】 52022 貸：在建工程 52022 （ 5）計算改建后折舊額 改擴建后年折舊額 =（ 52022 － 6000） 247。 4=11500 三、固定資產(chǎn)的裝修 ? 固定資產(chǎn)的裝修費用 ，如果滿足資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目下單獨設(shè)置“ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細科目進行核算，在裝修的受益期限與固定資產(chǎn)尚可是用期限兩者中較短的期限內(nèi)，單獨計提折舊。 ? 下次裝修時，若該固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)裝修”仍有賬面價值，則將其全部計入“營業(yè)外支出”。 例： 2022年 1月 25日，某公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關(guān)指出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 40000元，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為 6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修提供的勞務(wù)支出為 14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。 2022年 12月 26日，商場裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。公司預(yù)計下次裝修時間為 2022年 12月。 2022年初公司決定對商場重新裝修。假定該商場重修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預(yù)計可使用 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 1100元；采用直線法計提折舊。 （ 1）裝修領(lǐng)用材料 借：在建工程 46800 貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6800 （ 2）輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù) 借：在建工程 14660 貸：生產(chǎn)成本 14660 （ 3）發(fā)生人員薪酬 借：在建工程 29640 貸：應(yīng)付職工薪酬 29640 （ 4）裝修工程交付使用 借：固定資產(chǎn) ——固定資產(chǎn)裝修 91100 貸：在建工程 91100 （ 5） 2022年計提折舊（按 6年計提） 借：管理費用 15000 貸：累計折舊 15000 202 2022年折舊計算與核算同 03年。 （ 6） 2022年初重新裝修 借：累計折舊 45000 營業(yè)外支出 46100 貸：固定資產(chǎn) ——固定資產(chǎn)裝修 91100 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計價 ? 一、固定資產(chǎn)的減值跡象 每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進行估計。 ? 1．固定資產(chǎn)的當期市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 ? 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 ? 3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ? 4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。 ? 5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 ? 6．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。 ? 7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 二、固定資產(chǎn)可收回金額的計量 ? 固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 與 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定。 三、固定資產(chǎn)減值損失的確定 ? 期末，若固定資產(chǎn)可收回金額＜賬面價值的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ? 固定資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 ? 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 會計科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算固定資產(chǎn)清理過程中的凈損益 結(jié)構(gòu)： 借方：清理成本和清理費用 貸方：取得的清理收入 貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入” 借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。 ? 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)， 其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟： ? 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ? 第二，發(fā)生的清理費用 。固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。 ? 第三，出售收入和殘料等的處理。 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ? 第四，保險賠償?shù)奶幚怼?企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ? 第五，清理凈損益的處理。 ? 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失， 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失， 借記“ 營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； ? 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于 自然災(zāi)害 等非正常原因造成的，借記“ 營業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ? 固定資產(chǎn)清理完成后的 凈收益 ，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“ 營業(yè)外收入” 科目。 ?一、固定資產(chǎn)的出售 例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)出售，原值為 50000元，累計折舊為 25000元，以計提減值準備 5000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用 150元，取得出售收入 22022元存入銀行。 （ 1）注銷固定資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理 20220 累計折舊 25000 固定資產(chǎn)減值準備 5000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （ 2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 150 貸：現(xiàn)金 150 （ 3）收取價款 借：銀行存款 22022 貸：固定資產(chǎn)清理 22022 （ 4）若轉(zhuǎn)讓的屬于不動產(chǎn)，按規(guī)定計算應(yīng)交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 （ 5）借轉(zhuǎn)凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 1850 貸：營業(yè)外收入 1850 二、固定資產(chǎn)的報廢 ? 正常報廢 固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 ? 提前報廢 企業(yè)取得的賠款視為清理過程中的一項收入，其余處理與出售相同。 119 【 例 】 2022甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準 報廢 。該設(shè)備原價為186400元，累計已提折舊 177080元，已計提減值準備 2300元。在清理過程中，發(fā)生各種清理費用 4000元，已用銀行存款支付。殘料變賣收入為 5400元。 例題 120 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7020 累計 折舊 177080 固定資產(chǎn)減值準備 2300 貸：固定資產(chǎn) 186400 （ 2）發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 4000 貸：銀行存款 4000 賬務(wù)處理： 121 （ 3）收到殘料變價收入 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5400 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失 5620 貸：固定資產(chǎn)清理 5620 122 【 例 】 某企業(yè) 出售一幢辦公樓， 原價為 1600000元，累計已提折舊 240000元，已計提減值準備 2022元。在清理過程中，發(fā)生各種清理費用 8000元，已用銀行存款支付。出售取得價款 1520220元。營業(yè)稅稅率 5％。 例題 123 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 1358000 累計 折舊 240000 固定資產(chǎn)減值準備 2022 貸：固定資產(chǎn) 1600000 （ 2）發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 賬務(wù)處理： 124 （ 3）計算應(yīng)交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 76000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 76000 （ 4）收到出售價款 借：銀行存款 1520220 貸：固定資產(chǎn)清理 1520220 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 78000 貸：營業(yè)外收入 ——處置非流動資產(chǎn)利得 78000 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧 ? 一、固定資產(chǎn)盤盈 ? 二、固定資產(chǎn)盤虧 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)進行盤點清查。一般來說，每年至少應(yīng)在編制會計決算報告之前對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，平時可以根據(jù)需要進行局部清查。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為以前年度損益處理。 ? 盤虧的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)有關(guān)部門審批之后，作為營業(yè)外支出處理。在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，作為待處理財產(chǎn)損溢，不能計入營業(yè)外支出。為此，固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級科目進行核算。 127 一 、 盤盈的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值； 128 例：丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為 30 000元。根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 28號 ——會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為 33％，按凈利潤的 10％計提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計處理： 例題 ⑴ 盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 ⑵ 確定應(yīng)交納的所得稅時： 借：以前年度損益調(diào)整 9 900 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 9 900 ⑶ 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整 20 100 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 2 010 利潤分配 ——未分配利潤 18 090 二、固定資產(chǎn)盤虧 ? 批準前： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢