【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)移交手續(xù)之后 ,按投資合同或協(xié)議約定的價值 作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目； 按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額 ，確認為實收資本或股本，貸記“實收資本”或“股本”科目； ? 按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本的差額，確認為資本公積，貸記“資本公積 —資本溢價（股本溢價）”科目；按應支付的相關(guān)稅費，確認為銀行存款或應交稅金及附加，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。 ? 應按雙方協(xié)商確認的價值計價 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積 （ 固定資產(chǎn)價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額） 53 【 例 】 甲公司系股份有限公司，其注冊資本為 100000元。 2022年 6月 15日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行的投資。該臺設(shè)備的原價為 56000元，已計提折舊 16620元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為 44380元，占甲公司注冊資本的 30%。 例題 借：固定資產(chǎn) 44380 貸：股本 30000 資本公積 14380 四．存在棄置義務的的固定資產(chǎn) ? 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。 ? 棄置費用 通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的 環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出 ，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務。 ? 棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)， 企業(yè)應當按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。 ? 一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 ? 【 例 】 乙公司經(jīng)國家批準 20 7年 1月 1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為 2500000萬元。預計使用壽命 40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用 250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。 ? （ 1） 20 7年 1月 1日，棄置費用的現(xiàn)值 =250 000 （ P/F，10%， 40） ? =250 000 =5 525（萬元） ? 固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（萬元） ? 借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 ? 貸：在建工程 25 000 000 000 ? 預計負債 55 250 000 ? （ 2）計算第 1年應負擔的利息費用 =55 250 000 10%=5 525 000（元） ? 借：財務費用 5 525 000 ? 貸：預計負債 5 525 000 ? 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì) 二、計提折舊應考慮的因素 三、折舊的計算方法 一、折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn) 折舊 是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 ? 有形損耗 是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗； ? 無形損耗 是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。 從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論從權(quán)責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必要的，否則，不提折舊或不正確地計提折舊，都將錯誤地計算企業(yè)的產(chǎn)品成本、損益。 59 二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 、計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù) 一般為固定資產(chǎn)的原始成本，也就是固定資產(chǎn)原價。 2 、固定資產(chǎn)的凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 (殘值收入－清理費用 ) 固定資產(chǎn)減值準備 ，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 60 固定資產(chǎn)的使用年限 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素： 預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 該資產(chǎn)的預計有形損耗； 該資產(chǎn)的預計無形損耗； 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 61 三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 ?確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，一是要從 空間范圍上 確定哪些固定資產(chǎn)應當提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應當提取折舊；二是要從 時間范圍上 確定應提取折舊的固定資產(chǎn)什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。 62 ? 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ? ⑴ 已提足 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? ⑵ 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 。 ? 注意： （以下五點） ? 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)， 應當計提折舊 ； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 不應當 計提折舊； ? 已達 到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果 尚未辦理竣工決算手續(xù)的 ，應當按照估計價值暫估入賬， 并計提折舊 ；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。 64 ? 融資租入固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定 租賃期屆滿時將會 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 的，應當在租賃資產(chǎn) 尚可使用年限內(nèi) 計提折舊；無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短 的期間內(nèi)計提折舊。 65 ? 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。 處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊， 待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。 66 ? 企業(yè)一般應當 按月 計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。 固定資產(chǎn) 提足折舊后 ， 不管 能否繼續(xù)使用， 均不再提取折舊 ；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 四、折舊的計算方法 常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法 和 加速折舊法 。 （一）直線法 ? 年限平均法： 是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額 均衡地 分攤于固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 固定資 預計殘 預計清 產(chǎn)原值 （值收入 理費用） 年折舊額＝ —————————————— 預計使用年限 固定資產(chǎn)應計提折舊總額 ＝ ————————————— 預計使用年限 月折舊額＝年折舊額 /12 實際工作中： 固定資產(chǎn)折舊額 =固定資產(chǎn)原值 折舊率 1—預計凈殘值率 年折舊率＝ ————————— 預計使用年限 月折舊率＝年折舊率 /12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 例：甲公司有一幢廠房，房價為 5000000元，預計可使用 20年，預計報廢時的凈殘值率為 2%。 年折舊率 =（ 1－ 2%） /20=% 月折舊率 = %/12=0 . 41% 月折舊額 =5000000 0 . 41%=20500 例： 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為 150000元，預計殘值收入為 6000元，預計清理費用為 960元，預計使用 8年。若按年限平均法加以折舊，每月應提折舊額為（ ）。 ? 個別折舊方式 是指按照各項固定資產(chǎn)分別計提折舊的方式。 ? 采用個別折舊方式計提折舊，折舊額計算的 準確性較高，但計算工作量較大 。 ? 個別折舊方式一般 只適用于 固定資產(chǎn)數(shù)量不多或數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)。 年限平均法分為：個別折舊與分類折舊兩種 ? 分類折舊方式 是指按照固定資產(chǎn)類別計提折舊的方式，某類固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該類固定資產(chǎn)原值乘以該類固定資產(chǎn)平均分類折舊率計算。 1—平均預計凈殘值率 某類 固定資產(chǎn)年折舊率＝ ————————— 100％ 平均預計使用年限 該方法 優(yōu)點 ：計算簡單； 缺點 ：后面各種方法的優(yōu)點 某項固定資 該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額 產(chǎn)單位工作＝ —————————————— 量折舊額 該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量 該項固定 該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 資產(chǎn)當月＝ 折舊額 該項固定資產(chǎn)當月實際完成的工作總量 工作量法 :是根據(jù)固定資產(chǎn)的 實際工作量 計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊額也就越多。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提折舊也就不同。 例：某企業(yè)的一輛運輸卡車的原價為 600000元，預計總行駛里程為 500000公里，預計報廢時的凈殘值率為 5%，本月行駛 4000公里。 單位里程折舊額 =600000 （ 1－ 5%） = 500000 本月折舊額 =4000 =4560 該方法優(yōu)點 ：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)； 缺點： 工作總量難以確定 （二）加速折舊法 ? 加速折舊法 也稱為遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用 初期計提折舊較多 ，而 在后期計提折舊較少 ，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法 一般只采用個別折舊方式 。 2 年折舊率＝ ——————————— 100% 資產(chǎn)預計使用年限 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價值 年折舊率 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價值 （原價 —累計已提折舊） ╳ 2/預計使用年限 （雙倍年限平均法折舊率） 月折舊額 =年折舊額 247。 12 是在 不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值 的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 ? 采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。但是， 必須注意下面兩個問題： ? （ 1）在預計使用年限結(jié)束時，應避免固定資產(chǎn)凈值大于預計凈殘值（少提折舊）。 ? （ 2）在預計使用年限內(nèi)，應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。 處理方法：（ 1）實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限 到期以前兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額 平均攤銷 。 否則后果：永遠折不完；可能折舊到凈殘值以下 （ 2）企業(yè) 雙倍余額遞減法 計提折舊額應以月份為單位，因此公式中的固定資產(chǎn)賬面 凈值 應為各 月初 的 賬面 凈值，即 每月遞減。 但為了簡化計算，也可根據(jù)年折舊額除以 12計算月折舊額，即 每年遞減。 ? 例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為 60000元，預