【正文】 假定丁公司適用的所得稅稅率為 33％，按凈利潤(rùn)的 10％計(jì)提法定盈余公積。 同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值； 128 例：丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類(lèi)或類(lèi)似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為 30 000元。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。為此，固定資產(chǎn)盤(pán)虧應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級(jí)科目進(jìn)行核算。 ? 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批之后，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 例題 123 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 1358000 累計(jì) 折舊 240000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2022 貸：固定資產(chǎn) 1600000 （ 2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 賬務(wù)處理： 124 （ 3）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 76000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 76000 （ 4）收到出售價(jià)款 借：銀行存款 1520220 貸：固定資產(chǎn)清理 1520220 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 78000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 78000 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧 ? 一、固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ? 二、固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查。出售取得價(jià)款 1520220元。 例題 120 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7020 累計(jì) 折舊 177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300 貸：固定資產(chǎn) 186400 （ 2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 4000 貸：銀行存款 4000 賬務(wù)處理： 121 （ 3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5400 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5620 貸：固定資產(chǎn)清理 5620 122 【 例 】 某企業(yè) 出售一幢辦公樓， 原價(jià)為 1600000元，累計(jì)已提折舊 240000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 2022元。在清理過(guò)程中，發(fā)生各種清理費(fèi)用 4000元，已用銀行存款支付。 119 【 例 】 2022甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn) 報(bào)廢 。 （ 1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 20220 累計(jì)折舊 25000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 150 貸：現(xiàn)金 150 （ 3）收取價(jià)款 借：銀行存款 22022 貸：固定資產(chǎn)清理 22022 （ 4）若轉(zhuǎn)讓的屬于不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （ 5）借轉(zhuǎn)凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 1850 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1850 二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 ? 正常報(bào)廢 固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 ? 固定資產(chǎn)清理完成后的 凈收益 ，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“ 營(yíng)業(yè)外收入” 科目。 ? 第五，清理凈損益的處理。 ? 第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。固定資產(chǎn)清理過(guò)成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理” 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi) 用途：核算固定資產(chǎn)清理過(guò)程中的凈損益 結(jié)構(gòu)： 借方：清理成本和清理費(fèi)用 貸方：取得的清理收入 貸方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入” 借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 三、固定資產(chǎn)減值損失的確定 ? 期末，若固定資產(chǎn)可收回金額＜賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。 ? 7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 ? 5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 ? 3．市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ? 1．固定資產(chǎn)的當(dāng)期市價(jià)大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 （ 6） 2022年初重新裝修 借：累計(jì)折舊 45000 營(yíng)業(yè)外支出 46100 貸：固定資產(chǎn) ——固定資產(chǎn)裝修 91100 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 一、固定資產(chǎn)的減值跡象 每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。假定該商場(chǎng)重修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場(chǎng)預(yù)計(jì)可使用 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 1100元；采用直線法計(jì)提折舊。公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為 2022年 12月。 例： 2022年 1月 25日，某公司對(duì)所屬一家商場(chǎng)進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)指出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 40000元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 6800元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為商場(chǎng)裝修提供的勞務(wù)支出為 14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。 4=11500 三、固定資產(chǎn)的裝修 ? 固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用 ，如果滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目下單獨(dú)設(shè)置“ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，在裝修的受益期限與固定資產(chǎn)尚可是用期限兩者中較短的期限內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 例：某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備 1臺(tái)，改建前的原值是 100000元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5000元，已使用 8年，采用平均年憲法計(jì)提折舊；該機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款 30000元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部分的殘之計(jì)價(jià) 2022元入庫(kù)；工程完工后，延長(zhǎng)使用壽命 2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到 6000元 。 固定資產(chǎn)改良支出 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 （二）固定資產(chǎn)修理的核算（費(fèi)用化） ? 借：管理費(fèi)用（ 生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)） ? 銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)關(guān)） ? 貸 ：銀行存款 ? 應(yīng)付職工薪酬等 例： 2022年 6月 1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 10000元，應(yīng)支付維修人員工資 20220元。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。則： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 98 ⑸ 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為： （ 1－ 3%）= 2022年 4月 1日至 12月 31日 9個(gè)月期間，每月應(yīng)計(jì)折舊額為： 247。 ? ⑸ 為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? ⑷ 該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了 4年，即為 10年。 ? （ 2） 2022年 1月 1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高生產(chǎn)能力。 ?在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)， 從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn) ” 科目； 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額，計(jì)入當(dāng)期 營(yíng)業(yè)外支出 。 92 ? 在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 在建工程 。 例題 89 ?借：制造費(fèi)用 —甲車(chē)間 83000 ? 管理費(fèi)用 —管理部門(mén) 89000 銷(xiāo)售費(fèi)用 —銷(xiāo)售部門(mén) 58300 貸：累計(jì)折舊 230300 第四節(jié)、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指 : 固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （行政管理部門(mén)、未使用、不需用） 銷(xiāo)售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租賃租出） 貸：累計(jì)折舊 88 【 例 】 甲公司 2022年 6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車(chē)間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊 45000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊 65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 24000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊 32022元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 26300元。此外，由于這種方法不適宜采用分類(lèi)折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。此外，由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。 ? 采用加速折舊法計(jì)提折舊，克服了直線法的不足。 但是，這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià) －預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 或 月折舊額 =年折舊額 247。 2＝ 106 000 890 000 110 000 5 110 000 106 000 900 600 4000 ： 是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如表： 年折舊率＝ 2247。 年折舊率 =2/5 100%=40% 第 1年折舊額 =60000 40%=24000 第 2年折舊額 =（ 60000－ 24000） 40%=14400 第 3年折舊額 =21600 40%=8640 第 4年折舊額