【正文】 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。 127 一 、 盤盈的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為以前年度損益處理。營(yíng)業(yè)稅稅率 5％。殘料變賣收入為 5400元。 ? 提前報(bào)廢 企業(yè)取得的賠款視為清理過(guò)程中的一項(xiàng)收入，其余處理與出售相同。 ? 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失， 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失， 借記“ 營(yíng)業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； ? 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于 自然災(zāi)害 等非正常原因造成的，借記“ 營(yíng)業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ? 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用 。 ? 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 ? 6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。 ? 2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （ 1）裝修領(lǐng)用材料 借：在建工程 46800 貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6800 （ 2）輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù) 借：在建工程 14660 貸：生產(chǎn)成本 14660 （ 3）發(fā)生人員薪酬 借：在建工程 29640 貸：應(yīng)付職工薪酬 29640 （ 4）裝修工程交付使用 借：固定資產(chǎn) ——固定資產(chǎn)裝修 91100 貸：在建工程 91100 （ 5） 2022年計(jì)提折舊（按 6年計(jì)提） 借：管理費(fèi)用 15000 貸：累計(jì)折舊 15000 202 2022年折舊計(jì)算與核算同 03年。 2022年 12月 26日，商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 （ 1）轉(zhuǎn)入改建 累計(jì)折舊 =（ 100000－ 5000） 8/10=76000 凈值 =100000 － 76000=24000 借：在建工程 24000 累計(jì)折舊 76000 貸：固定資產(chǎn) 100000 （ 2）支付改建工程款 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 3）拆除部件計(jì)價(jià) 借：原材料 2022 貸：在建工程 2022 （ 4）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 52022 貸：在建工程 52022 （ 5）計(jì)算改建后折舊額 改擴(kuò)建后年折舊額 =（ 52022 － 6000） 247。 借：管理費(fèi)用 30000 貸：原材料 10000 應(yīng)付職工薪酬 20220 102 ? 在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 處理原則： 發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，沒(méi)有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 ? ⑴ 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，該生產(chǎn)線各年折舊額為： ? 568000 （ 1－ 3%） /6= ? 借：制造費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 96 ⑵ 2022年 1月 1日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為： 568000 － 2= 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)： 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 568000 ⑶ 2022年 1月 1日至 3月 31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 97 ⑷ 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為： +268900= （元） 未超過(guò)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為 700000元。 ? ⑶ 2022年 1月 1日至 3月 31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為 540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。 12 例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。 5 100％＝ 40％ 年份 年初賬面凈額 折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊 年末賬面凈額 1 1 000 000 40％ 400 000 400 000 600 000 2 600 000 40％ 240 000 640 000 360 000 3 360 000 40％ 144 000 784 000 216 000 4 216 000 改用年限平均法 （ 216000－ 4000） 247。采用雙倍余額法計(jì)提折舊。 處理方法：（ 1）實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限 到期以前兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤銷 。 12 是在 不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 單位里程折舊額 =600000 （ 1－ 5%） = 500000 本月折舊額 =4000 =4560 該方法優(yōu)點(diǎn) ：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)； 缺點(diǎn)： 工作總量難以確定 （二）加速折舊法 ? 加速折舊法 也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用 初期計(jì)提折舊較多 ，而 在后期計(jì)提折舊較少 ，從而相對(duì)加速折舊的方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。 ? 采用個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，折舊額計(jì)算的 準(zhǔn)確性較高，但計(jì)算工作量較大 。 固定資 預(yù)計(jì)殘 預(yù)計(jì)清 產(chǎn)原值 （值收入 理費(fèi)用） 年折舊額＝ —————————————— 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 ＝ ————————————— 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額＝年折舊額 /12 實(shí)際工作中： 固定資產(chǎn)折舊額 =固定資產(chǎn)原值 折舊率 1—預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率＝ ————————— 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率＝年折舊率 /12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 例：甲公司有一幢廠房，房?jī)r(jià)為 5000000元，預(yù)計(jì)可使用 20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2%。 固定資產(chǎn) 提足折舊后 ， 不管 能否繼續(xù)使用， 均不再提取折舊 ；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 能夠合理確定 租賃期屆滿時(shí)將會(huì) 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn) 尚可使用年限內(nèi) 計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定 租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 61 三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 ?確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，一是要從 空間范圍上 確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊；二是要從 時(shí)間范圍上 確定應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)什么時(shí)間開(kāi)始提取折舊，什么時(shí)間停止提取折舊。 2 、固定資產(chǎn)的凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì) 二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素 三、折舊的計(jì)算方法 一、折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn) 折舊 是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。預(yù)計(jì)使用壽命 40年。 ? 棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 2022年 6月 15日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行的投資。 ? ② 待攤支出 ? 是指在建設(shè)期間發(fā)生的， 不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值 ，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用， 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 ⑴ 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 292500 貸：銀行存款 292500 ⑵ 工程領(lǐng)用物資 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500 ⑶ 工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程 37440 貸：原材料 32022 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5400 ⑷ 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 35000 ⑸ 計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi) 借：在建工程 75012 貸： 應(yīng)付職工薪酬 75012 ⑹ 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn) 419952 貸：在建工程 419952 ⑺ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 :工程物資 20220 采用出包方式建造固定資產(chǎn) 在出包方式下，企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項(xiàng)目施工。 （ 1）購(gòu)入工程物資 借：工程物資 585000（含稅） 貸：銀行存款 585000 （ 2）工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 （ 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（視同銷售） 借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （ 4）計(jì)算工程人員工資 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 （ 5）支付其他費(fèi)用 借：在建工程