【文章內(nèi)容簡介】 1 000 000股股票的股權(quán)。 B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為 200 000元，應(yīng)交增值稅 34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為 1元、數(shù)量為 160 000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備 需要安裝 才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本 3 000元。 ?其賬務(wù)處理如下： ?（ 1） A股東投入廠房。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本 —— A股東 1 000 000 資本公積 200 000 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 30 （ 2） B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：股本 —— B股東 160 000 資本公積 74 000 （ 3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。 借：在建工程 203 000 貸：工程物資 200 000 銀行存款 3 000 （ 4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 203 000 貸：在建工程 203 000 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 31 （四）租入的固定資產(chǎn) 定義： 采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。 用途： 為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 臨時 的需要，只為取 得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有 權(quán)。 會計(jì)處理 ：不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計(jì) 賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 32 舉例 7： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 行政管理部門 因管理需要而臨時租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期 1個月，租金 2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。 （ 1）租入時，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。 （ 2）支付租金 2 200元。 借：管理費(fèi)用 2 200 貸：銀行存款 2 200 （ 3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 33 定義： 采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。 用途： 為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 長期 需要而租入資產(chǎn) 會計(jì)處理： 在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理 與核算。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 34 ?（五）接受捐贈的固定資產(chǎn) 接受捐贈 有有關(guān)憑證 憑據(jù)上標(biāo)明的金額 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 無有關(guān)憑證 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 確定賬面價(jià)值 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 35 舉例 14： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為 117 000元，應(yīng)交增值稅 19 890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費(fèi) 2 900元。 借：固定資產(chǎn) 119 900 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 890 貸： 營業(yè)外收入 —— 捐贈利得 136 890 銀行存款 2 900 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 36 ?（六）盤盈的固定資產(chǎn) ?盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目進(jìn)行核算。 ?對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)， 在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前 ， ?如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； ?如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。 ?盤盈的固定資產(chǎn)待 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后 ，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 37 舉例 15： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價(jià)格 8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗 2022元，則： ?（ 1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為 6 000元，登記入賬。 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 ?（ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 38 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) ?定義： ?固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ?—— 我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn)》 注意： 應(yīng)計(jì)提折舊總額 =原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ?性質(zhì) ?固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 39 （二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 ? ?下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下： 如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核 應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原始價(jià)值 － 預(yù)計(jì)凈殘值 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 40 ?（ 1）原始價(jià)值 ?以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù) ?（ 2）預(yù)計(jì)凈殘值 ?我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的 5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 ?（ 3）預(yù)計(jì)使用年限 ?固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。 ?確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材 P182 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 41 ? ?我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ?(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ?(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ?(三 )固定資產(chǎn)折舊方法 ?固定資產(chǎn)折舊方法 是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計(jì)算方法。 ?折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。 ?固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 42 ? ?也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。 ?在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 43 舉例 16： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為 92 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％，預(yù)計(jì)使用 5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。 年折舊率 =（ 14%） 247。 5 100%=% 月折舊率 =%247。 12=% 年折舊額 =92 000 %=17 664（元） 月折舊額 =17 664247。 12=1 472（元）（或者： 92 000 %） 采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表 6— 1。 使用年限法各年折舊計(jì)算表 使用年次 年折舊額 累計(jì)折舊額 賬面凈值 購置時 1