【正文】 30000 貸：銀行存款 30000 （ 6）工程交付使用 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 【 例 】 2022年 1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 例：某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500000元，支付的增值稅 85000元，全部用于工程建設(shè)。 40 ? “在建工程 ” 科目，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本 . ?借方 登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 。 必要支出 包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。 資料 2：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款 10000萬元，增值稅稅額 1700萬元，包裝費(fèi) 75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 4500萬元、3850萬元、 1650萬元； 例題 確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，即： 100001+75=10075萬元 確定 A、 B、 C的價(jià)值分配比例 A、 B、 C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為 ： A： B： C： 4500 4500+3850+1650 45% = = 3850 4500+3850+1650 % 1650 4500+3850+1650 = % 確定 A、 B、 C設(shè)備各自的入賬價(jià)值 C、設(shè)備的入賬價(jià)值為： 10075 % =（萬元） B、設(shè)備的入賬價(jià)值為： 10075 % = （萬元） A、設(shè)備的入賬價(jià)值為： 10075 45% =（萬元） ?借：固定資產(chǎn) ——A ——B ——C 貸：銀行存款 11775 會(huì)計(jì)分錄 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 ? (4)分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn) ? 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，固定資產(chǎn)的成本 以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 ? （請(qǐng)一定關(guān)注題目的時(shí)間，如果為 2022年前就千萬別想當(dāng)然的去調(diào)整，未指明時(shí)間的視同 2022年前，切記） ? 企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 例：甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 202200元，增值稅 34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi) 30000元。 例：某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備 1臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款 30000元，增值稅額 5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元，包裝費(fèi) 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) ?以實(shí)際支付價(jià)款、相關(guān)稅金及其他達(dá)到使用狀態(tài)前的必要開支計(jì)入固定資產(chǎn)成本。該科目 借方登記 企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本， 貸方登記 領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn) ,在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì) 棄置費(fèi)用 因素。 9 提醒： 現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定：使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，購(gòu)置過程中支付的增值稅 允許抵扣。 2． 凈值： 也稱為折余價(jià)值。 四、固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分類 （ 1）自有固定資產(chǎn) （ 2）租入固定資產(chǎn) 按使用情況分類 （ 1）使用中固定資產(chǎn) ① 季節(jié)性、大修理停用 ② 經(jīng)營(yíng)性出租 ③ 內(nèi)部替換使用 （ 2）未使用固定資產(chǎn) ① 新增尚未交付使用 ② 改建、擴(kuò)建暫停使用 （ 3）不需用固定資產(chǎn) 綜合分類 （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （ 3）租出固定資產(chǎn) （ 4）不需用固定資產(chǎn) （ 5）未使用固定資產(chǎn) （ 6）融資租入固定資產(chǎn) （ 7）土地 土地 : 指過去已經(jīng)估價(jià)并單獨(dú)入賬的土地。 4 1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。熟悉固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 一、固定資產(chǎn)的概念和特征 ? 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn) : ? (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的；(不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑材料、房屋建筑物 ) （ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度； ? 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 其中 “ 出租 ”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以 經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn) ， 不 包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的 建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。 因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 是固定資產(chǎn)折舊后剩余的價(jià)值。 不允許抵扣 的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 一般企業(yè) 固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處 理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。 （一）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 4．“在建工程”科目 ? 資產(chǎn)類，反映各項(xiàng)尚在建設(shè)和安裝過程中工程的實(shí)際成本。（若賒購(gòu)方式并含有現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法。 固定資產(chǎn)成本 =30000+300+400=30700 借：固定資產(chǎn) 30700 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：銀行存款 35800 18 【 例 】 2022年 3月 12日，甲股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為 5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 （ 1）購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 244000 （ 2）支付安裝費(fèi) 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 3）交付使用 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 【 例 】 2022年 2月 1日 ，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬元，增值稅進(jìn)行稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值 3萬元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)行稅額為 5100元；支付安裝工人的工資為 4900元。 ? 甲公司是賬務(wù)處理如下： ? 支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為 587500元 ? 借：在建工程 587500 ? 貸：銀行存款 587500 ? 領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為 40000元 ? 借：在建工程 40000 ? 貸：原材料 30000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100 ? 應(yīng)付職工薪酬 4900 ? 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ? 借：固定資產(chǎn) 627500 ? 貸：在建工程 627500 ? 特別強(qiáng)調(diào)： 由于 2022年稅法的變動(dòng)，固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)和后續(xù)計(jì)價(jià)與過去出現(xiàn)不同。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值的比例 對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額 ，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予以 資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)記入 當(dāng)期損益 。 第一年末本利和 =100+100?10%=100+10=110 第二年末本利和 =110+110 ? 10%=110+11=121 第三年末本利和 =121+121 ? 10%=121+= 100+100 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） =100 ? （ ） 110+110 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 2 =100 ? （ ） 121+121 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 3=100 ? （ ） 終值 =現(xiàn)值 ? （ 1+i） n 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%)2 +200/（ 1+6%)3 =++ =（萬元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 = 6%= 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =[()] 6%= 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =[()] 6%= 第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第二年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第三年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 二、固定資產(chǎn)的自行建造 ? 自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量 自營(yíng)建造 以及 出包給他人 建造的固定資產(chǎn)。 39 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，主要通過 “ 工程物資 ” 和 “ 在建工程 ” 科目核算。 ?貸方 登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本 。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為 100000元，增值稅率 17%；應(yīng)支付工程人員工資 100000元；支付其他費(fèi)用 30000元。 1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額為 32022元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (1)出包工程的成本構(gòu)成： 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成， 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。 ? 注意： ? ①征地費(fèi) ? ②土地出讓金： 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本， 應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) （土地使用權(quán)） ? （ 2）出包工程的賬務(wù)處理 ? 支付承包商工程進(jìn)度款 ? 借：在建工程 ——建筑