【正文】 =12960 40%=5184 第 5年折舊額 =7776 40%=3110 /合計(jì)折舊 =55334 所以，應(yīng)對(duì)雙倍余額折舊進(jìn)行調(diào)整。 ? 例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2022元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。 否則后果：永遠(yuǎn)折不完；可能折舊到凈殘值以下 （ 2）企業(yè) 雙倍余額遞減法 計(jì)提折舊額應(yīng)以月份為單位，因此公式中的固定資產(chǎn)賬面 凈值 應(yīng)為各 月初 的 賬面 凈值，即 每月遞減。 ? （ 2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。 ? 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。 2 年折舊率＝ ——————————— 100% 資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價(jià)值 年折舊率 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價(jià)值 （原價(jià) —累計(jì)已提折舊） ╳ 2/預(yù)計(jì)使用年限 （雙倍年限平均法折舊率） 月折舊額 =年折舊額 247。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。 例：某企業(yè)的一輛運(yùn)輸卡車(chē)的原價(jià)為 600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 5%，本月行駛 4000公里。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊額也就越多。 1—平均預(yù)計(jì)凈殘值率 某類(lèi) 固定資產(chǎn)年折舊率＝ ————————— 100％ 平均預(yù)計(jì)使用年限 該方法 優(yōu)點(diǎn) ：計(jì)算簡(jiǎn)單； 缺點(diǎn) ：后面各種方法的優(yōu)點(diǎn) 某項(xiàng)固定資 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 產(chǎn)單位工作＝ —————————————— 量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量 該項(xiàng)固定 該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 資產(chǎn)當(dāng)月＝ 折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成的工作總量 工作量法 :是根據(jù)固定資產(chǎn)的 實(shí)際工作量 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 ? 個(gè)別折舊方式一般 只適用于 固定資產(chǎn)數(shù)量不多或數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)。 ? 個(gè)別折舊方式 是指按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊的方式。 年折舊率 =（ 1－ 2%） /20=% 月折舊率 = %/12=0 . 41% 月折舊額 =5000000 0 . 41%=20500 例： 某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 150000元，預(yù)計(jì)殘值收入為 6000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為 960元，預(yù)計(jì)使用 8年。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 四、折舊的計(jì)算方法 常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類(lèi)：直線(xiàn)法 和 加速折舊法 。 66 ? 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng) 按月 計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 65 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。 64 ? 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 62 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? ⑴ 已提足 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? ⑵ 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗； 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗； 法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 (殘值收入－清理費(fèi)用 ) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 59 二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù) 一般為固定資產(chǎn)的原始成本，也就是固定資產(chǎn)原價(jià)。 ? 有形損耗 是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗； ? 無(wú)形損耗 是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。 ? （ 1） 20 7年 1月 1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =250 000 （ P/F，10%， 40） ? =250 000 =5 525（萬(wàn)元） ? 固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（萬(wàn)元） ? 借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 ? 貸：在建工程 25 000 000 000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000 ? （ 2）計(jì)算第 1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 =55 250 000 10%=5 525 000（元） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 525 000 ? 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用 250000萬(wàn)元。 ? 【 例 】 乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn) 20 7年 1月 1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 2500000萬(wàn)元。 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 棄置費(fèi)用 通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的 環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出 ，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為 56000元，已計(jì)提折舊 16620元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 44380元，占甲公司注冊(cè)資本的 30%。 ? 應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積 （ 固定資產(chǎn)價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額） 53 【 例 】 甲公司系股份有限公司，其注冊(cè)資本為 100000元。 ? 注意： ? ①征地費(fèi) ? ②土地出讓金： 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本， 應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) （土地使用權(quán)） ? （ 2）出包工程的賬務(wù)處理 ? 支付承包商工程進(jìn)度款 ? 借：在建工程 ——建筑工程（ 工程） ? 在建工程 ——安裝工程（ 工程） ? 貸：銀行存款 ? 補(bǔ)付工程款 ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款 ? 為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出 ? 借： 在建工程 ——待攤支出 ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 長(zhǎng)期借款 工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算分配待攤支出： P94 其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本： 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 =建筑工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? 需要安裝設(shè)備的成本 =設(shè)備成本 +為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出 +安裝工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? 然后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ——建筑工程 在建工程 ——安裝工程 在建工程 ——待攤支出 。 對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言 ，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算， 結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本 。 (1)出包工程的成本構(gòu)成： 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成， 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額為 32022元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 其固定資產(chǎn)原值包括 ： 建造期間發(fā)生的直接材料、直接人工、其他與建造相關(guān)的支出以及在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本80000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為 100000元，增值稅率 17%；應(yīng)支付工程人員工資 100000元；支付其他費(fèi)用 30000元。 ? 設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、 “待攤支出”、“其他支出”等 明細(xì)科目 進(jìn)行核算。 ?貸方 登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本 。 ?該科目 借方登記 企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本； ?貸方登記 領(lǐng)用工程物資的成本； ?期末借方余額 ，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 39 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，主要通過(guò) “ 工程物資 ” 和 “ 在建工程 ” 科目核算。 自行建造固定資產(chǎn)的核算 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 第一年末本利和 =100+100?10%=100+10=110 第二年末本利和 =110+110 ? 10%=110+11=121 第三年末本利和 =121+121 ? 10%=121+= 100+100 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） =100 ? （ ） 110+110 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 2 =100 ? （ ） 121+121 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 3=100 ? （ ） 終值 =現(xiàn)值 ? （ 1+i） n 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%)2 +200/（ 1+6%)3 =++ =（萬(wàn)元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬(wàn)元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 = 6%= 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =[()] 6%= 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =[()] 6%= 第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第二年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第三年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 二、固定資產(chǎn)的自行建造 ? 自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量 自營(yíng)建造 以及 出包給他人 建造的固定資產(chǎn)。 購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 1 000萬(wàn)元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬(wàn)元， 20 8年 12月31日支付 300萬(wàn)元， 20 9年 12月 31日支付 200萬(wàn)元。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額 ，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予以 資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)記入 當(dāng)期損益 。 2022年4月 1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值的比例 對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 例如，將自產(chǎn)鋼材用于 生產(chǎn)設(shè)備建造 不作視同銷(xiāo)售，不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 但是將自產(chǎn)鋼材 用于自用房屋建筑物就要視同銷(xiāo)售 ，按照成本和銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)成本；