【正文】 ，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限 到期以前兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤銷 。 但為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可根據(jù)年折舊額除以 12計(jì)算月折舊額，即 每年遞減。采用雙倍余額法計(jì)提折舊。從第 4年起采用平均年限法計(jì)算的折舊額 =（ 12960－ 2022） /2=5480 由于 5184＜ 5480，所以從第 4年起改用平均年限法計(jì)提折舊 第 4年折舊 = （ 12960－ 2022） /2=5480 第 5年折舊 = （ 12960－ 2022） /2=5480 【 例 】 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元。 5 100％＝ 40％ 年份 年初賬面凈額 折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊 年末賬面凈額 1 1 000 000 40％ 400 000 400 000 600 000 2 600 000 40％ 240 000 640 000 360 000 3 360 000 40％ 144 000 784 000 216 000 4 216 000 改用年限平均法 （ 216000－ 4000） 247。分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年數(shù)字合計(jì) 尚可使用年限 年折舊率＝ ——————————— 100% 預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和 月折舊率 =年折舊率 247。 12 例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。 該固定資產(chǎn)可使用年數(shù)總和 =5+4+3+2+1=15 第 1年折舊額 = （ 100000 － 4000 ） 5/15=332022 第 2年折舊額 = （ 100000 － 4000 ） 4/15=265600 第 3年折舊額 = （ 100000 － 4000 ） 3/15=199200 第 4年折舊額 = （ 100000 － 4000 ） 2/15=133800 第 5年折舊額 = （ 100000 － 4000 ） 1/15=66400 84 折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法） 年次 應(yīng)計(jì)折舊額 尚可使用年限 年限總數(shù) 年折舊率（ %） 年折舊額 1 576000 5 15 5/15 192022 2 576000 4 15 4/15 153600 3 576000 3 15 3/15 115200 4 576000 2 15 2/15 76800 5 576000 1 15 1/15 38400 合計(jì) 576000 單位：元 （三）直線法與加速折舊法的比較 ? 采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量，優(yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。 五、計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。本月新購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為 540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。 ? 后續(xù)支出的處理原則為： 符合 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 不符合 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 【 例 】 甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下 ? ⑴ 2022年 12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為 568000元；采用年限平均計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使用年限為 6年。 ? ⑶ 2022年 1月 1日至 3月 31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的 3%；折舊方法仍為年限平均法；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為 700000元。 ? ⑴ 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，該生產(chǎn)線各年折舊額為： ? 568000 （ 1－ 3%） /6= ? 借：制造費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 96 ⑵ 2022年 1月 1日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為： 568000 － 2= 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)： 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 568000 ⑶ 2022年 1月 1日至 3月 31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 97 ⑷ 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為： +268900= （元） 未超過改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為 700000元。 （ 7 12+9） =（元） 99 ? 在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 7年間，每年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為： 12=（元） 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 100 二、費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出（固定資產(chǎn)的修理） （一） 含義： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等后續(xù)支出。 處理原則： 發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 企業(yè)生產(chǎn)車間 (部門 )和行政管理部門 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 計(jì)入“管理費(fèi)用 ”； 企業(yè)專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu)的 ,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 ,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。 借：管理費(fèi)用 30000 貸：原材料 10000 應(yīng)付職工薪酬 20220 102 ? 在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良 ，或是二者結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （ 1）轉(zhuǎn)入改建 累計(jì)折舊 =（ 100000－ 5000） 8/10=76000 凈值 =100000 － 76000=24000 借：在建工程 24000 累計(jì)折舊 76000 貸：固定資產(chǎn) 100000 （ 2）支付改建工程款 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 3）拆除部件計(jì)價(jià) 借：原材料 2022 貸：在建工程 2022 （ 4）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 52022 貸：在建工程 52022 （ 5）計(jì)算改建后折舊額 改擴(kuò)建后年折舊額 =（ 52022 － 6000） 247。 ? 下次裝修時(shí)，若該固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)裝修”仍有賬面價(jià)值，則將其全部計(jì)入“營業(yè)外支出”。 2022年 12月 26日，商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 2022年初公司決定對(duì)商場(chǎng)重新裝修。 （ 1）裝修領(lǐng)用材料 借：在建工程 46800 貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6800 （ 2）輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù) 借：在建工程 14660 貸：生產(chǎn)成本 14660 （ 3）發(fā)生人員薪酬 借：在建工程 29640 貸：應(yīng)付職工薪酬 29640 （ 4）裝修工程交付使用 借：固定資產(chǎn) ——固定資產(chǎn)裝修 91100 貸：在建工程 91100 （ 5） 2022年計(jì)提折舊（按 6年計(jì)提） 借：管理費(fèi)用 15000 貸：累計(jì)折舊 15000 202 2022年折舊計(jì)算與核算同 03年。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。 ? 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 ? 4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)。 ? 6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。 二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定。 ? 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 ? 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)， 其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟： ? 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 ? 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用 。 ? 第三，出售收入和殘料等的處理。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ? 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失， 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失， 借記“ 營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； ? 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于 自然災(zāi)害 等非正常原因造成的，借記“ 營業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 ?一、固定資產(chǎn)的出售 例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為 50000元，累計(jì)折舊為 25000元，以計(jì)提減值準(zhǔn)備 5000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 150元，取得出售收入 22022元存入銀行。 ? 提前報(bào)廢 企業(yè)取得的賠款視為清理過程中的一項(xiàng)收入，其余處理與出售相同。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊 177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 2300元。殘料變賣收入為 5400元。在清理過程中，發(fā)生各種清理費(fèi)用 8000元，已用銀行存款支付。營業(yè)稅稅率 5％。一般來說，每年至少應(yīng)在編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告之前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可以根據(jù)需要進(jìn)行局部清查。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為以前年度損益處理。在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，不能計(jì)入營業(yè)外支出。 127 一 、 盤盈的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。丁公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 例題 ⑴ 盤盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 ⑵ 確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 9 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 9 900 ⑶ 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 20 100 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 2 010 利潤分配 ——未分配利潤 18 090 二、固定資產(chǎn)盤虧 ? 批準(zhǔn)前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢