【正文】 0 改變預(yù)計使用年限后， 2022年起每年計提的折舊費用為 21 000元 [（ 44 000－ 2 000） /2]。 2022年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下： 借：管理費用 21 000 貸：累計折舊 21 000 ? （ 3）附注說明。 本公司一臺管理用設(shè)備成本為 84 000元，原預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計凈殘值為 4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用年限計提折舊，本公司于 2022年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限變更為 2年，預(yù)計凈殘值變更為 2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤 8 250元 [（ 21 000－ 10 000） （ 1－25%） ]。 ? 【 例題 7單選題 】 甲公司 2022年 12月 1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價為 1 500 000元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為 100 000元，采用直線法計提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與之一致。 2022年 1月 1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計的使用年限改為 8年，凈殘值改為 60 000元，該公司的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2022年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（ ）元。 000 000 C.－ 80 000 D.－ 70 000 ? 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 按照原使用年限和凈殘值， 2022年應(yīng)計提折舊＝（ 1 500 000－ 100 000） /10＝ 140 000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值， 2022年應(yīng)計提折舊＝（ 1 500 000－ 140 000 4－ 60 000）/4＝ 220 000（元），對 2022年凈利潤的影響＝（ 220 000－ 140 000） （ 1－ 25%）＝ 60 000（元）（減少凈利潤）。 ? 第三節(jié) 前期差錯更正 ? 一、前期差錯的概念 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。 （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括以下方面： 。 。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)價值，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等所不允許的會計政策。 。 ?二、前期差錯更正的會計處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法思路相同。 ? 在處理時可以分為四個步驟： 。 ，即將損益類賬戶換成 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 。 ，即將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 。 ，即提取或沖銷盈余公積。 注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 ? 【 例 17－ 3】 2022年 12月 31日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2022年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用 300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定 2022年甲公司適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 ? （ 1）分析前期差錯的影響數(shù) 2022年少計折舊費用 300 000元；多計所得稅費用 75 000元（ 300 000 25%）；多計凈利潤 225 000元；多計應(yīng)交稅費 75 000元（ 300 000 25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積 22 500元（ 225 000 10%）和 11 250元（ 225 000 5%）。 ? （ 2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 ①補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費用 300 000 貸：累計折舊 300 000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費用 75 000 ③將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 本年利潤 225 000 ④因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 22 500 —— 任意盈余公積 11 250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 33 750 ? （ 3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略） 甲公司在列報 2022年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整 2022年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。 ①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增累計折舊 300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤 191 250元。 ②利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增管理費用 300 000元，調(diào)減所得稅費用 75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元。（需要對每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。） ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額 33 750元，未分配利潤上年金額 191 250元，所有者權(quán)益合計上年金額 225 000元。 ④財務(wù)報表附注說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 300 000元，在編制 2022年和2022年比較財務(wù)報表時，已對該項查錯進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減2022年凈利潤 225 000元，調(diào)增累計折舊 300 000元。