【正文】 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 或 ? 借：營業(yè)收入 （部分實現(xiàn)對外銷售的存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 ? 借：營業(yè)收入 （部分形成期末存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 88 ? 購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 ? 在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的 折舊額或無形資產(chǎn)的 攤銷額 與 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 89 ? 內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額） ? 內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷 ? 借：投資收益 （內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益） 貸：財務(wù)費(fèi)用 （內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 90 ? 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 ? 全資子公司 ? 借：投資收益 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 91 ? 例 21： ? 2022年 1月 1日甲公司以 100％的股權(quán) ， 在該企業(yè)合并過程中還支付了 咨詢費(fèi) 。 在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為 （ 其中：股本 240 000元 ， 資本公積69 600元；盈余公積 151 000元 ， 未分配利潤 7 400元 ） 。 ? 資產(chǎn)重估增值情況 ? 存貨 ＋ 3萬元 ? 固定資產(chǎn) —— 房屋 ＋ ? 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 ＋ 3萬元 ? 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) ＋ ? 合計 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 92 ? 2022年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售 ，存貨的成本轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ， 子公司2022年 1月 1日公允價值高于賬面價值的固定資產(chǎn)中的房屋按 30年計提折舊 ， 設(shè)備按 15年計提折舊 ，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷 。 假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊 ， 且 2022年按全年計提折舊 ，折舊費(fèi)用計入管理費(fèi)用 。 ? 購買日后第一年子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 ；子公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 ， 分配現(xiàn)金股利 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 93 ? 甲公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 ? 借：投資收益 30 400 未分配利潤 —— 年初 7 400 貸：提取盈余公積 6 400 對所有者（或股東）的分配 22 000 未分配利潤 —— 年末 9 400 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 94 ? 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 ? 非全資子公司 ? 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 95 ? 例 22： ? 2022年 1月 1日 A公司發(fā)行 66萬股 （ 面值 1元 、 市價） 換取 B公司 50萬股的 90%， 另支付法律費(fèi) 、 咨詢費(fèi)等 合并 。 合并日 ， B公司凈資產(chǎn)為 124萬元 。 資產(chǎn)重估增值如下： ? 存貨增值 ；固定資產(chǎn)增值 17萬元 ， 其中房屋增值18萬元 （ 按 20年折舊 ） ， 設(shè)備減值 1萬元 （ 按 10年折舊 ） ；無形資產(chǎn)增值 （ 按 5年攤銷 ） 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 96 ? 2022年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售 ，存貨的成本轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 。 假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊 ， 且 2022年按全年計提折舊 ， 折舊費(fèi)用計入管理費(fèi)用 。 ? 子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 、 分配現(xiàn)金股利 60 000元 ， 提取盈余公積 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 97 ? A公司 2022年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄 ? 借：投資收益 79 020（ 87 800 90％ ） 少數(shù)股東損益 8 780（ 87 800 10％ ） 未分配利潤 —— 年初 12 000 貸：提取盈余公積 13 500 對所有者 （ 或股東 ） 的分配 60 000 未分配利潤 —— 年末 26 300 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 98 ? 報告期內(nèi)增加子公司 ? 同一控制下企業(yè)合并 ? 將該子公司合并 當(dāng)期期初 至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表 ? 非同一控制下企業(yè)合并 ? 將該子公司 購買日 至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表 ? 報告期內(nèi)處置子公司 ? 將該子公司期初至 處置日 的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 99 ? 合并利潤表基本格式 ? 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個項目 ? 在 “ 凈利潤 ” 項目下增加 “ 歸屬于母公司所有者的凈利潤 ” 和 “ 少數(shù)股東損益 ” 兩個項目 ? 在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在 “ 凈利潤 ” 項目之下增加 “ 其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤 ” 項目 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 100 ? 編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 101 ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：投資活動現(xiàn)金流量 —— 投資支付的現(xiàn)金 貸：籌資活動現(xiàn)金流量 —— 吸收投資收到的現(xiàn)金 ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借：籌資活動現(xiàn)金流量 —— 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量 —— 取得投資收益收到的現(xiàn)金 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 102 ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 103 ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借：投資活動現(xiàn)金流量 —— 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量 —— 處置 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 104 ? 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 ? 可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制 ? 報告期內(nèi)增加子公司 ? 同一控制下企業(yè)合并 ? 將該子公司合并 當(dāng)期期初 至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 ? 非同一控制下企業(yè)合并 ? 將該子公司 購買日 至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 ? 報告期內(nèi)處置子公司 ? 將該子公司期初至 處置日 的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 105 ? 合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 ? 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng) “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目下設(shè)置 “ 其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 ? 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目下單設(shè) “ 其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 ” 項目反映 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 106 ? 編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 107 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷 ? 母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，并不引起整個企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 108 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N ? 合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 109 ? 全資子