【正文】 另外還需調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 21 ? 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 ? 權(quán)益法的特點 ? 投資企業(yè)按其占被投資企業(yè)的投資份額，將被投資企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤或所發(fā)生的凈虧損確認為投資收益或投資損失 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整 ? 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 22 ? 權(quán)益法的特點（續(xù)） ? 被投資企業(yè)宣告或發(fā)放的股利，不是投資企業(yè)的收入，而是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的部分清算，即當(dāng)投資企業(yè)從被投資企業(yè)收到股利時，應(yīng)減少其投資的賬面價值 ? 權(quán)益法下投資收益的計算 ? 投資收益＝（子公司利潤表凈利潤－購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值本期的攤銷額） 母公司持股比例 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 23 ? 少數(shù)股東損益的計算 ? 少數(shù)股東損益＝（子公司利潤表凈利潤－購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值本期的攤銷額） 少數(shù)股東持股比例 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 24 ? 根據(jù)備查簿資料，將購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整到公允價值 ? 借：存貨 固定資產(chǎn) —— 房屋 無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 等 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 等 資本公積 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 25 ? 例 5： ? 2022年 1月 1日甲公司以 100％的股權(quán) ， 在該企業(yè)合并過程中還支付了 咨詢費 。 ? 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 270（ 300－ 30） 萬元 ， 投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（ 270 30％ ） 萬元 。 按照直線法計提折舊 。 2022/2/4 14 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3 500萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1 000 ? 借：長期股權(quán)投資 50 貸：營業(yè)外收入 50 2022/2/4 15 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點 ? 損益調(diào)整 ? 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 2022/2/4 12 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點 ? 投資成本 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 ? 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 ? 按其差額，借記“長期股權(quán)投資 —— 公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 2022/2/4 13 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 2： ? A公司以銀行存款 1 000萬元取得 B公司 30％ 的股權(quán) ，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元 。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 20 000 長期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 2022/2/4 11 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算 ? 權(quán)益法的概念及其適用范圍 ? 權(quán)益法的概念 ? 是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 36 000 長期股權(quán)投資 —— C公司 4 000 貸：投資收益 40 000 2022/2/4 10 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 若 2022年 5月 1日 C公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 200 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 200 000 10％＝ 20 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 20 000＝ 30 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 貸：投資收益 40 000 2022/2/4 8 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 若 C公司 2022年 5月 1日宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 450 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 450 000 10％＝ 45 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 45 000＝ 55 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 累計沖減投資成本的金額為 15 000元（ 55 000－ 40 000），因已累積沖減投資或本 10 000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本 5 000元。C公司于 2022年 5月 2日宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100 000元 ， C公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 400 000元 。 會 計 學(xué) 院 Chapter 3 學(xué)習(xí)目標 ? 掌握長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法 ? 理解企業(yè)集團內(nèi)部公司間存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和債券交易及其未實現(xiàn)利潤對合并財務(wù)報表的影響 ? 掌握控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 3 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 ? 長期股權(quán)投資成本法核算 ? 成本法的概念及其適用范圍 ? 成本法 ? 是指投資按成本計價的方法。2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 1 中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 級財務(wù)會計 級財務(wù)會計級財務(wù)會計中 級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高Advanced Accounting 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 2 3 合并財務(wù)報表（下） 中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) ? 成本法的適用范圍 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 ? 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 2022/2/4 4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 成本法核算要點 ? 按照初始投資成本計量 ? 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益 ? 投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 2022/2/4 5 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 成本法核算賬戶設(shè)置 ? 應(yīng)收股利 ? 投資收益 ? 長期股權(quán)投資 2022/2/4 6 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 1： ? A公司 2022年 1月 1日 ， 以銀行存款購入 C公司 10％ 的股份 ， 并準備長期持有 ， 采用成本法核算 。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 2022/2/4 7 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 若 2022年 5月 1日 C公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 300 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 300 000 10％＝ 30 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 30 000＝ 40 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 5 000 投資收益 40 000 2022/2/4 9 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 若 C公司 2022年 5月 1日宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 360 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 360 000 10％＝ 36 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 36 000＝ 46 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 累計沖減投資成本的金額為 6 000元（ 460 000－ 40 000），因已累積沖減投資成本 10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本 4 000元。注意這里只能恢復(fù)投資成本 10000元。 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響 ， ? 則 A公司應(yīng)進行的會計處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000 ? 注： 商譽 100萬元（ 1 000－ 3 000 30％）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ? 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認 2022/2/4 16 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 3： ? 某投資企業(yè)于 2022年 1月 1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％ 的股權(quán) ，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 600萬元 ，賬面價值為 300萬元 ， 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年 ，凈殘值為零 。 被投資單位 2022年度利潤表中 凈利潤為 300萬元 ， 其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 30萬元 ，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 60萬元 ， 不考慮所得稅影響 ， 按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 90（ 300 30％ ） 萬元 。 2022/2/4 17 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點 ? 其他權(quán)益變動 ? 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 2022/2/4 18 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南