【正文】 5 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 64 ? P公司 2022年 12月 31日編制合并財務報表時的抵銷分錄 ? 借：應付債券 100 000 未分配利潤 —— 年初 1 886 貸：持有至到期投資 101 886 ? 借：投資收益 4 111 未分配利潤 —— 年初 889 貸：財務費用 5 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 65 ? 存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? 當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理 ? 借：營業(yè)收入 （當期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 ? 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 或 ? 借：營業(yè)收入 （當期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 66 ? 例 16： ? P公司持有 S公司 80％的股份， 2022年 S公司 7年向 P公司銷售商品 1 000萬元，其銷售成本為 800萬元，該商品的銷售毛利率為 20％。 2022年 1月 1日 ， S公司從外界購入了該批債券 ， 買價 103 000元 ， 另支付交易費用 630元 ， 滿足持有至到期投資的條件 。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 62 ? 例 15： ? P公司擁有 S公司 80%的股份 。 S公司 2022年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 600萬元系 2022年向 P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。 S公司 2022年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 500萬元系 2022年向 P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 43 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 母公司的會計分錄： ? 借：應收股利 54 000 貸：投資收益 54 000 ? 借：銀行存款 54 000 貸：應收股利 54 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 44 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 編制合并財務報表時的調(diào)整分錄 ? 借：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 180 000 無形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設備 10 000 資本公積 238 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 45 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 編制合并財務報表時的調(diào)整分錄 ? 借：營業(yè)成本 32 000 管理費用 15 200 固定資產(chǎn) —— 設備 1 000 貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 9 000 無形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 7 200 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 46 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 編制合并財務報表時的調(diào)整分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 79 020 貸： 投資收益 79 020* *79 020＝（ 135 000－ 47 200） 90％ ? 借： 投資收益 54 000 貸：長期股權(quán)投資 54 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 47 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 編制合并財務報表時的抵銷分錄 ? 借：股本 500 000 資本公積 531 500（ 293 500＋ 238 000） 盈余公積 448 000（ 434 500＋ 135 000 10％） 未分配利潤 26 300（ 12 000＋ 135 000 90％－ 60 000－ 47 200） 商譽 184 500【 1 514 700－（ 1 240 000＋ 238 000） 90%】 貸：長期股權(quán)投資 1 539 720 少數(shù)股東權(quán)益 150 580 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 48 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 例 12：續(xù)例 11 ? 2022年子公司實現(xiàn)凈利潤 15萬元，按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 8萬元。 假設固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊 ， 且 2022年按全年計提折舊 ， 折舊費用計入管理費用 。 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等項目如下： 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 42 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 例 11（ 續(xù)）： ? 存貨＋ ；固定資產(chǎn)＋ 17萬元 ， 其中房屋＋ 18萬元（ 按 20年折舊 ） ， 設備－ 1萬元 （ 按 10年折舊 ） ；無形資產(chǎn) （ 特許權(quán) ） ＋ （ 按 5年攤銷 ） 。 ? 借：長期股權(quán)投資 15 000 貸：資本公積 15 000* *15 000＝ （ 120 000－ 100 000） （ 1－ 25％ ） 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 35 ? 將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 ? 控制權(quán)取得以后會計年度 ? 將母公司對子公司以前年度長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 ? 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 資本公積 或 ? 借：未分配利潤 資本公積 貸：長期股權(quán)投資 ? 將母公司對子公司本年度長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 ? 同前控制權(quán)取得會計年度的調(diào)整分錄 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 36 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 例 9：沿用例 5～例 8資料， 2022年甲公司編制合并財務報表時成本法改權(quán)益法應作的調(diào)整分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 23 400 貸：未分配利潤 8 400 資本公積 15 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 37 ? 編制合并資產(chǎn)負債表時應抵銷的項目 ? 母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目 ? 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務項目 ? 存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ? 固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目），即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ? 無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ? 與抵銷的長期股權(quán)投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關的減值準備的抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 38 ? 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 ? 編制合并財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數(shù)據(jù)（或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)）簡單相加的基礎上， 將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷 ? 在子公司為全資子公司的情況下 ? 借：股本 /實收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤 （子公司調(diào)整后的金額） 商譽 貸：長期股權(quán)投資 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 39 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 例 10：沿用例 5～例 8資料， 2022年甲公司編制合并財務報表時應作的抵銷分錄 ? 借：股本 240 000 資本公積 198 600 （ 69 600＋ 114 000＋ 15 000） 盈余公積 157 400 （ 151 000＋ 64 000 10％） 未分配利潤 9 400 （ 43 000－ 33 600） 商譽 23 000 【 605 000－（ 468 000＋ 114 000） 】 貸：長期股權(quán)投資 628 400 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 40 ? 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 ? 在子公司為非全資子公司的情況下 ? 借：股本 /實收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤 （子公司調(diào)整后的金額） 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 41 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 ? 例 11： ? 2022年 1月 1日 A公司發(fā)行 66萬股 （ 面值 1元 、 公允價值 ） 換取 B公司 50萬股的 90%， 另支付法律費等 并 。 ? 購買日后第一年子公司當年實現(xiàn)凈利潤 ；子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 。 ? 資產(chǎn)重估增值情況： ? 存貨 ＋ 3萬元 ? 固定資產(chǎn) —— 房屋 ＋ ? 固定資產(chǎn) —— 設備 ＋ 3萬元 ? 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) ＋ ? 合計 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 26 ? 2022年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，子公司2022年 1月 1日公允價值高于賬面價值的固定資產(chǎn)中的房屋按 30年計提折舊，設備按 15年計提折舊，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷。 ? A公司的會計處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 400 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 400 000 2022/2/4 19 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理方法 中南財經(jīng)政法大學會計學院 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 20 ? 編制合并財務報表的前期工作 ? 對子公司的個別財務報表進行調(diào)整 ? 同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務報表 ? 除非子公司與母公司會計政策和會計期間不一致，否則不需調(diào)整 ? 非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務報表 ? 與母公司會計政策和會計期間不一致的，需要調(diào)整 ?