【正文】 ? 資產(chǎn)負債表： ? 以歷史成本計價的資產(chǎn)、負債 —— 歷史匯率 ? 以現(xiàn)行價值計價的項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 貨幣性項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入 —— 平均匯率 ? 折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率 ? 折算損益 ? 計入當期損益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 75 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 資產(chǎn)負債表 ? 資產(chǎn)、負債 —— 現(xiàn)行匯率 ? 實收資本 —— 歷史匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入、費用 —— 平均匯率 ? 折算損益 ? 計入所有者權(quán)益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 76 第三節(jié) 外幣財務報表折算 外幣財務報表折算方法比較表 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 77 資產(chǎn)負債表項目 流動與非流動項目法 貨幣與 非 貨幣項目 法 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 貨幣資金 C C C C 應收賬款 C C C C 存貨 按成本 C H H C 按市價 C H C C 投資 按成本 H H H C 按市價 H H C C 固定資產(chǎn) H H H C 其他資產(chǎn) H H H C 應付賬款 C C C C 長期 借款 H C C C 實收資本 /股本 H H H H 未分配利潤 ※ ※ ※ ※ 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 78 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算 ? 資產(chǎn)和負債項目 ? 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 79 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 所有者權(quán)益項目 ? 實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 ? 資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 ? 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計 ? 當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算 ? 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計 ? 期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù) 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 80 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 外幣財務報表折算差額 ? 在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示 ? 利潤表項目的折算 ? 收入和費用項目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ? 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 81 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 例 16： ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 ， 該公司在意大利有一子公司乙公司 ， 乙公司確定的記賬本位幣應為歐元 。 根據(jù)合同約定 ， 甲公司擁有乙公司 70％ 的股權(quán) ， 并能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加控制。 2022年 12月 31日 ， 甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時 ， 需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述 。乙公司有關(guān)資料如下： 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 82 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 2022年 12月 31日的匯率為 1歐元＝ 11元人民幣 ，2022年的平均匯率為 1歐元＝ 10元人民幣 ， 實收資本 、 資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1歐元＝ 8元人民幣 ， 2022年 12月 31日的累計盈余公積為 140萬歐元， 折算為人民幣 1 190萬元 ， 累計未分配利潤為 100萬歐元 ， 折算為人民幣 900萬元 ， 甲 、 乙兩公司均在年末提取盈余公積 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 83 第三節(jié) 外幣財務報表折算 利潤表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 項目 期末數(shù)（歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額（人民幣） 一 、 營業(yè)收入 3 000 10 30 000 減：營業(yè)成本 1 800 10 18 000 管理費用 200 10 2 000 財務費用 100 10 1 000 二 、 營業(yè)利潤 900 － 9 000 加：營業(yè)外收入 100 10 1 000 三 、 利潤總額 1 000 － 10 000 減： 所得稅 費用 300 10 3 000 四 、 凈利潤 700 － 7 000 五 、 每股收益 － － － 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 84 第三節(jié) 外幣財務報表折算 所有者權(quán)益變動表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 實收資本 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 所有者權(quán) 益合計 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 人民幣 人民幣 一 、 本年年初余額 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 二 、 本年增減變動金額 （ 一 ） 凈利潤 700 7 000 7 000 （ 二 ） 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 19 250 其中：外幣報表折算差額 19 250 19 250 （ 三 ） 利潤分配 1． 提取盈余公積 160 10 1 600 － 160 － 1 600 三 、 本年年末余額 6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19 250 76 340 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 85 第三節(jié) 外幣財務報表折算 資產(chǎn)負債表 編制單位：乙公司 2022年 12月 31日 單位：萬元 資產(chǎn) 期末 數(shù) （ 萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （ 萬人民幣） 負債和股東權(quán)益 期末 數(shù) （ 萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （ 萬人民幣） 流動資產(chǎn)： 流動負債： 銀行存款 1 000 11 11 000 應付賬款 360 11 3 960 應收賬款 1 800 11 19 800 應付職工薪酬 800 11 8 800 存貨 1 500 11 16 500 流動資產(chǎn)合計 4 300 47 300 流動負債合計 1 160 12 760 非流動資產(chǎn)： 非流動負債： 長期應付款 1 000 11 11 000 長期負債 1 200 11 13 200 固定資產(chǎn) 3 000 11 33 000 非流動負債合計 1 200 13 200 無形資產(chǎn) 1 000 11 11 000 負債合計 2 360 25 960 非流動資產(chǎn)合計 5 000 55 000 股東權(quán)益： 實收資本 6 000 8 480 00 盈余公積 300 2 790 未分配利潤 640 6 300 外幣報表折算差額 19 250 股東權(quán)益合計 6 940 76 340 資產(chǎn)總計 9 300 － 102 300 負債和股東權(quán)益總計 9 300 102 300 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 86 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 現(xiàn)金流量表項目的折算 ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 ? 采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率 ? 也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目 ? 在現(xiàn)金流量表中單獨列報 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 87 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算 ? 惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷 ? 三年累計通貨膨脹率接近或超過 100% ? 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤 ? 一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ) ? 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力 ? 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 88 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算 ? 第一步：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 ? 第二步：按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負債表和利潤表 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 89 第三節(jié) 外幣財務報表折算 ? 外幣折算信息披露 ? 企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由 ? 采用近似匯率的，近似匯率的確定方法 ? 計入當期損益的匯兌差額 ? 處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響