【正文】 ? 以支付的全部價款作為入賬價值，但不包括實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 持有至到期投資初始計量應(yīng)當計算實際利率，以實際利率進行后續(xù)計量 ? 實際利率指金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期間或更短的時間未來現(xiàn)金流折合為該項金融資產(chǎn)當前賬面價值使用的利率 ㈡ 持有只到期投資的后續(xù)計量 ? 存續(xù)期內(nèi)，按攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 ? 名義利率計算的利息和實際利息之間的差額調(diào)整賬面價值 ? 實際利率和名義利率之間差額較小的時候，也可以采用票面利率計算利息收入，計入投資收益 ㈢ 持有至到期投資的期末計量 ? 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資進行減值測試，有確鑿證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認減值損失，計提減值準備 ? 已計提減值準備在持有期得以恢復(fù)的，在原減值準備范圍內(nèi)予以回復(fù)增加持有至到期投資的賬面價值，并轉(zhuǎn)回減值損失 持有至到期投資的處置與轉(zhuǎn)換 ? 持有至到期投資應(yīng)當將受到的金額與賬面價值的差額，確認投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 案例 ? 2022年 1月 1日，甲房地產(chǎn)公司購入丙公司2022年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券面值 2022萬元，票面利率 5%的公司債券，支付的全部價款 2167萬，另支付手續(xù)費、稅金等 21萬，全部款項用銀行存款支付，債券按年計息， 2022年利息尚未領(lǐng)取， 2022年 3月 5日收到 2022年利息。 2022年 3月 2日收到2022年利息。 2022年 1月 15日收到債券本金和 2022年利息 案例 ? ① 初始計量： ? 借：持有至到期投資 成本 20220000 ? 持有至到期投資 利息調(diào)整 880000 ? 應(yīng)收利息 1000000 ? 貸：銀行存款 21880000 ? 2022年 3月 5日收到利息： ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：應(yīng)收利息 1000000 案例 ? ② 2022年 12月 31日 ? 持有至到期投資 2022年 1月 1日成本： 2088萬 ? 100247。 （ 1+r） +（ 2022+100） 247。 （ 1+r） =2088 ? R=% ? 2022年，確認的收益 ? 2088*%= ? 借：應(yīng)收利息 100萬 ? 貸：投資收益 ? 持有至到期投資 利息調(diào)整 案例 ? 2022年 3月 2日收到利息： ? 借：銀行存款 100萬 ? 貸：應(yīng)收利息 100萬 ? 2022年 12月 31日 ? 攤余成本： = ? *%= ? 借：應(yīng)收利息 100萬 ? 貸：投資收益 ? 持有至到期投資 利息調(diào)整 案例 ? 到期： ? 借：銀行存款 2100萬 ? 貸：持有至到期投資 成本 2022萬 ? 應(yīng)收利息 100萬 長期股權(quán)投資 ? 二、長期股權(quán)投資初始成本的計量 ? ㈠企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? ? 同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且控制并非暫時的 ? ⑴合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務(wù)方式作為合并對價的，以北合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)初始投資的成本 ? 長期股權(quán)投資初始成本和支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的，調(diào)整留存收益 權(quán)投資 ? ⑵ 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ? 也應(yīng)以合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始成本 ? 發(fā)行股份的面額作為股本 ? 初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 案例 ? 2022年 1月 1日，甲房地產(chǎn)公司向同一集團下的乙公司的原股東增發(fā) 600萬普通股，取得乙公司100%的股權(quán)。每股面值 1月，市價 8元，并于當日能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜境蔀榧坠镜娜Y子公司，合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為 3000萬 ? 借：長期股權(quán)投資 3000 ? 貸：股本 600 ? 資本公積 股本溢價 2400 案例 ? 如果甲公司以銀行存款 4000萬取得乙公司股權(quán) 100%，甲公司資本公積 800萬，盈余公積 1000萬 ? 借：長期股權(quán)投資 3000 ? 資本公積 800 ? 盈余公積 200 ? 貸：銀行存款 4000 投資 ? 非同一控制下，購買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔的債務(wù)，發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項費用 案例 ? 2022年 6月 30日，乙房地產(chǎn)企業(yè)取得丙公司 60%的股權(quán)，并對丙公司的財務(wù)與經(jīng)營實施控制，合并前乙公司于丙公司不存在關(guān)聯(lián)，合并過程中，乙公司支付資產(chǎn)評估費 20萬，支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下： ? 固定資產(chǎn)原價 500萬，已提折舊 100萬，公允價值640萬， ? 專利權(quán)原價 400萬，累積攤銷 80萬，公允價值 360 案例 ? 借：固定資產(chǎn)清理 400 ? 累計折舊 100 ? 貸：固定資產(chǎn) 500 ? 借：固定資產(chǎn)清理 240 ? 貸：營業(yè)外收入 240 ? 借：長期股權(quán)投資 1020 ? 累積攤銷 80 ? 貸：營業(yè)外收入 40 ? 無形資產(chǎn) 400 ? 銀行存款 20 ? 固定資產(chǎn)清理 640 三、長期股權(quán)投資持有期的后續(xù)計量 ? ㈠ 成本法 ? ： ? ⑴成本法下，長期股權(quán)投資只需按被投資企業(yè)的名稱設(shè)置明細賬、核算初始投資成本、追加投資成本、收回投資成本 ? ⑵只有在企業(yè)宣告分配利潤或者股利的時候才確認投資收益 ? ⑶確認的投資收益金額僅限于享有的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 ? 所享用的被投資企業(yè)宣告的分配利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，不能確認收益，而應(yīng)該沖減長期投資成本 投資年度應(yīng)享有的投資收益 ? 投資年度投資企業(yè)享有的利潤和現(xiàn)金股利，都是投資前被投資企業(yè)累計凈利潤的分配額，應(yīng)全額沖減投資成本 ? 投資企業(yè)投資當年享有的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分屬于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配額，將這一部分確認投資收益，將享有的投資前部分沖減投資成本 ? 不能分清的按以下公式計算 投資年度以后應(yīng)享有的投資收益 ? 如果被投資企業(yè)在投資企業(yè)投資年度沒有宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，或投資企業(yè)以前年度沖減的投資成本已經(jīng)在以前年度全部轉(zhuǎn)回 ? 投資年度以后被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利小于實現(xiàn)的利潤，應(yīng)將享有的份額全部確認為投資收益 ? 如果投資企業(yè)在投資年度將享有的被投資企業(yè)宣告的利潤或現(xiàn)金股利份額已經(jīng)全額或部分的沖減了投資成本，且沖減的投資成本在以后年度尚未轉(zhuǎn)回，或被投資企業(yè)當年宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利大于當年實現(xiàn)的凈利潤， 案例 ? 2022年 4月 1日，某房地產(chǎn)企業(yè)用銀行存款 50萬購入乙公司 10%的股權(quán)，長期持有。 2022年 7月 30日，乙公司宣告分配利潤為 125萬， 2022年 4月 1日乙公司未分配利潤為 100萬。 2022年上半年乙公司實現(xiàn)的凈利潤100萬 ? 借：長期股權(quán)投資 乙公司 50 ? 貸：銀行存款 50 ? 享有的利潤分配為 ? 但是享有的這部分中只能把本年實現(xiàn)的利潤確認收益 ? 100 10% 3247。 6=5 ? 沖減的投資成本為 = ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資 乙公司 ? 投資收益 5 案例 ? 2022年 1月 1日，某房地產(chǎn)企業(yè)對甲公司投資，取得甲公司 10%的股權(quán)，長期持有，用銀行存款支付的價款和相關(guān)稅金公計 40萬，被投資企業(yè) 1月 1日未分配利潤 40萬， 5月 1日，甲公司宣告分配現(xiàn)金股利 20萬，2022年甲公司實現(xiàn)凈利潤 75萬； 2022年 6月 1日，甲公司宣告分配現(xiàn)金股利 60萬 案例 ? 借：長期股權(quán)投資 甲公司 40 ? 貸：銀行存款 40 ? 借：應(yīng)收股利 2 ? 貸：長期股權(quán)投資 甲公司 2 ? 2022年 6月 ? 借：應(yīng)收股利 6 ? 長期股權(quán)投資 甲公司 ? 貸：投資收益 案例 ? 若 2022年 6月 1日，甲公司宣告分配的利潤為 90萬 ? 借：應(yīng)收股利 9 ? 貸 :長期股權(quán)投資成本 ? 投資收益 ? 繼續(xù)沖減投資成本 ? 若 2022年 6月 1日，甲公司宣告分配的利潤為 20萬 ? 借：應(yīng)收股利 2 ? 長期股權(quán)投資 2 ? 貸：投資收益 4 權(quán)益法 ? ⑴ 初始投資成本與投資應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額，對于初始投資成本小于公允價值份額的，確認投資當期收益，并調(diào)整長期投資賬面價值 ? ⑵持有投資期間：隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ? ①對屬于因被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期投資賬面價值，同時確認當期損益 ? ②對被投資企業(yè)除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，增加，減少長期股權(quán)投資賬面價值，并計入資本公積 權(quán)益法 ? ⑶ 被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得部分，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 ? 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資下設(shè)投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動明細賬 案例 ? 2022年 1月，甲房地產(chǎn)公司支付價款 300萬，取得乙公司 30%的股權(quán)，對乙能夠?qū)嵤┛刂?，取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 750萬元，①公允價值為 800萬；② 1200萬 ? 800萬時 ? 借：長期股權(quán)投資 投資成本 300萬 ? 貸：銀行存款 300萬 ? 1200萬時 ? 借：長期股權(quán)投資 投資成本 360萬 ? 貸：銀行存款 300萬 ? 營業(yè)外收入 60