【正文】 引申 報廢期間如何進行相關(guān)抵消處理 一、基本原理 二、編制方法 第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表 主要知識點 主要抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東損益的列報 合并凈利潤的理解 一、基本原理 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。 注意 ?合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系 合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。 二、編制方法 與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷 內(nèi)部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤以及按未實現(xiàn)利潤計提的折舊的抵銷 內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷 內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷 工作底稿的合并設(shè)置 注意 以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序 主要抵消分錄： 第五類抵銷分錄 抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費用 抵消分錄： 借：投資收益 [內(nèi)部債券投資的利息收益 ] 貸：財務(wù)費用 [內(nèi)部債券融資的利息費用 ] [例 8] 資料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按 100 000元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為 6%，每年末付息一次； A公司準備長期持有債券； 本年債券利息已付； 其他資料略。 A公司在合并報表工作底稿中的抵消分錄： 抵消投資收益和籌資費用： 借：投資收益 6 000 [6 000=100 000 6%] 貸：財務(wù)費用 6 000 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000 第五類抵銷分錄 抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費用 抵消分錄： 借：投資收益 [內(nèi)部債券投資的利息收益 ] 貸：財務(wù)費用 [內(nèi)部債券融資的利息費用 ] [例 8] 資料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按 100 000元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為 6%，每年末付息一次； A公司準備長期持有債券； 本年債券利息已付； 其他資料略。 A公司在合并報表工作底稿中的抵消分錄： 抵消投資收益和籌資費用： 借：投資收益 6 000 [6 000=100 000 6%] 貸：財務(wù)費用 6 000 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000 抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配 抵消原理： ∵ 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益已沖銷 ∴ 母公司對子公司的長期股權(quán)投資帶來的投資收益與子公司的利潤分配也應(yīng)沖銷 ，且子公司期初未分配利潤為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 來源：子公司的“可供分配利潤” =期初未分配利潤 +本期凈利潤 0 母公司的投資收益 =母公司的投資收益 ，且子公司期初未分配利潤為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 去向：子公司的“可供分配利潤” 提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤為 0 抵消分錄： 借：投資收益 母公司 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 子公司 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤不為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 來源：子公司的“可供分配利潤” =期初未分配利潤 +本期凈利潤 母公司的投資收益 =期初未分配利潤 +母公司的投資收益 ，且子公司期初未分配利潤不為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 去向：子公司的“可供分配利潤” 提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤不為 0 抵消分錄： 借：投資收益 母公司 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 子公司 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 來源：子公司的“可供分配利潤” =期初未分配利潤 +本期凈利潤 0 母公司的投資收益 其他公司的投資收益 =母公司的投資收益 +少數(shù)股東損益 ，且子公司期初未分配利潤為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 去向：子公司的“可供分配利潤” 提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤為 0 抵消分錄： 借：投資收益 母公司 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 子公司 期末未分配利潤 ，且子公司期初未分配利潤不為 0 問題核心： 子公司的“可供分配利潤” 來源：？ 去向：？ ，且子公司期初未分配利潤為 0 抵消分錄： 借：投資收益 母公司 少數(shù)股東損益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 子公司 期末未分配利潤 P 65 課堂練習(xí) 母公司擁有子公司 80%的股權(quán)，子公司期初未分配利潤為 3000萬元，本期凈利潤為 8000萬元，子公司當(dāng)年提取盈余公積1000萬元，向投資者分配股利 4000萬元，其余的形成期末未分配利潤。 第六類抵銷分錄 抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配 抵消分錄： 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 ——期初 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤 ——期末 [子公司當(dāng)年凈利潤 母公司持股比例 ] [子公司當(dāng)年凈利潤 少數(shù)股東持股比例 ] [子公司期初未分配利潤 ] [子公司當(dāng)年分配數(shù) ] [子公司年末未分配數(shù) ] 為什么要對子公司的利潤分配進行抵消？ 為什么要抵消子公司的期初未分配利潤？ 如何確定并報告少數(shù)股東損益？ 第一類、第六類抵消分錄可否合并？ 如何理解合并未分配利潤項目的含義？ 重點思考 [例 9] 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例 ——合并當(dāng)年 借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤 ——期末 13 借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤 ——期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23 借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 第一類抵消分錄 第六類抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司2022年初出資 80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當(dāng)年甲子公司實現(xiàn)凈利潤 20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； ?假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 [例 10] 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例 ——合并后第二年 借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤 ——期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤 ——期末 32 借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤 ——期末 32 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 未分配利潤 ——期初 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 第一類抵消分錄 第六類抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司 2022年初出資 80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當(dāng)年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元； ?2022年子公司實現(xiàn)凈利潤 30萬元，提取盈余公積 3萬元，分派現(xiàn)金股利 8萬元； ?母公司未分配現(xiàn)金股利； ? 其他業(yè)務(wù)略。 一、主表部分的編制方法 二、補充資料部分的合并問題 第六節(jié) 股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表 主要知識點 主表部分編制思路的選擇 將內(nèi)部現(xiàn)金流動情況予以抵消 （一）編制方法的選擇 采用個別現(xiàn)金流量表的編制思路 依據(jù)： ?合并資產(chǎn)負債表、 ?合并利潤表、 ?合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料 按合并會計報表的一般編制程序 依據(jù)： 單獨現(xiàn)金流量表、 內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)等有關(guān)資料 一、主表部分的編制方法 方法一 方法二 抵銷分錄的特點 ? 抵銷分錄中借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目 ? 借方抵銷付現(xiàn)項目，貸方抵銷收現(xiàn)項目 ? 同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動項目類別，可能同類也可能不同類 （二）第二種方法的的應(yīng)用 主要 抵銷分錄的內(nèi)容 ? 成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付 ? 成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付 ? 成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付 ? 成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付 ? 成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付 ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付