【文章內(nèi)容簡介】 第一類抵消分錄歸納 非同一控制下的企業(yè)合并 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 存貨等 商譽 貸：長期股權(quán)投資 [母公司對子公司股權(quán)投資價值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [子公司股東權(quán)益期末賬面價值 ] [長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分 ] [差額 ] [子公司股東權(quán)益期末公允價值 少數(shù)股權(quán)比例 ] 抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容： （凈資產(chǎn)）的賬面價值調(diào)整到公允價值。 （貸方）。 （借方）。 =子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價值 少數(shù)股東所占份額 ：借差 —商譽 貸差 —留存收益 股權(quán)取得日后： 將上述分錄中“長期股權(quán)投資”拆成 3個部分： 長期股權(quán)投資 —賬面價值 資產(chǎn)減值損失：當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備 期初未分配利潤：以前累計計提的減值準(zhǔn)備 例題： A公司和 B公司在非同一控制下， A公司擁有 B公司 90%股權(quán)。 在 2022年底， B公司所有者權(quán)益為10000萬元（具體構(gòu)成略），除固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值 1000萬元以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于賬面價值。 在 2022年底， A公司對 B公司長期股權(quán)投資的賬面余額為 12022萬元，計提減值準(zhǔn)備 800萬元（其中本期計提 300萬元，以前計提 500萬元）。 請編制 2022年底抵消分錄。 借：固定資產(chǎn) 1000 子公司所有者權(quán)益 10000 商譽 2100 貸：長期股權(quán)投資 12022－ 800 資產(chǎn)減值損失 300 期初未分配利潤： 500 少數(shù)股東權(quán)益 （ 10000+1000） 10% （一）第一類抵消分錄 第二類抵銷分錄 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消 內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、 內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 ] 貸：資產(chǎn)減值損失 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù) ] 未分配利潤 ——期初 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額 ] 引申 內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理， 原理同上。 企業(yè)合并當(dāng)年 （ 1）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） （ 2）借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 注：分錄（ 2）中“應(yīng)收賬款”在賬務(wù)處理中是“壞賬準(zhǔn)備”，但是在編制報表時“壞賬準(zhǔn)備”已經(jīng)并入“應(yīng)收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應(yīng)收賬款”（報表項目）。 連續(xù)編制合并報表 ? 理解：期初未分配利潤的調(diào)整 P52,P33 連續(xù)編制合并報表時抵消分錄 （ 1）債權(quán)債務(wù)對沖 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤 借：應(yīng)收賬款 貸：期初未分配利潤 （ 3）調(diào)整當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 （或相反） 注：（ 2）和（ 3）分錄可以合并 例題：乙公司為甲公司的子公司， 2022年開始編制合并報表。甲公司對乙公司應(yīng)收賬款在 2022， 2022， 2022和 2022年末的余額分別是 100萬元， 200萬元， 150萬元和 150萬元。甲公司每年都按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。 要求：編制 2022至 2022年的抵消分錄。 資料： ?母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的 %計提壞賬準(zhǔn)備。 ?2022年末母公司應(yīng)收賬款余額 30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款， 2022年末母公司應(yīng)收賬款余額 50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。 ?兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為 35 000、 60 000元。 ?其他業(yè)務(wù)略。 ?上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表 4。 工作底稿的編制 …… 【 例 5】 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 表 4 合并報表工作底稿（簡示） 項目 單獨報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 2022年： 未分配利潤 未分配利潤 ——期末 未分配利潤 29850 150 35000 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 資產(chǎn)減值損失 2022年： 應(yīng)收賬款 未分配利潤 ——期末 49750 ① 30000 ① 30000 ② 150 ② 150 150 0 5000 0 0 250 100 60000 ① 50000 ① 50000 ② 100 ② 250 250 0 10000 0 0 0 應(yīng)付賬款 未分配利潤 ——期初 資產(chǎn)減值損失 150 150 150 0 150 250 ② 150 250 0 （三）內(nèi)部銷售存貨的抵消 引入例題：母公司將成本為 80萬元的存貨銷售給子公司，售價為 100萬元，貨款未收。 分析： ？ ，虛增了什么？ ？ 只考慮單獨年份 例題：母公司將成本為 80萬元的存貨銷售給子公司，售價為 100萬元，貨款未收。 抵消分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨 20 只考慮單獨年份 例題：母公司將成本為 80萬元的存貨銷售給子公司，售價為 100萬元，貨款未收。子公司將該批存貨以 130萬元的價格對外銷售。 分析：虛增了什么？如何抵消？ 抵消分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 只考慮單獨年份 例題：母公司將成本為 80萬元的存貨銷售給子公司，售價為 100萬元，貨款未收。子公司將該批存貨的一半以 65萬元的價格對外銷售，另一半形成期末存貨。 分析：虛增了什么？如何抵消？ 是否可以將上述例題轉(zhuǎn)換成另一種形式？ ? 例題：母公司將成本為 40萬元的存貨銷售給子公司，售價為 50萬元，貨款未收，子公司將該批存貨以 65萬元的價格對外銷售 母公司又將成本為 40萬元的存貨銷售給子公司，售價為 50萬元，貨款未收，子公司未對外銷售，形成期末存貨。 思考：如何抵消？ 抵消分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 90 存貨 10 上述分錄可以拆分為兩個分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：存貨 10 只考慮單獨年份分錄總結(jié) （ 1）借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 分錄金額：內(nèi)部銷售收入數(shù) （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 分錄金額：內(nèi)部銷售形成的期末存貨中虛增的價值 =期末存貨 內(nèi)部銷售利潤率 內(nèi)部銷售利潤率 =（銷售收入－銷售成本） 247。 銷售收入 上例中： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 注： 100為內(nèi)部銷售收入數(shù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：存貨 10 注： 10=50 20% 20%=（ 100－ 80） 247。 100 練習(xí)： ? 例題：母公司將存貨銷售給子公司，售價為 200萬元，銷售毛利率為 40%。子公司將該批存貨的 70%對外銷售，銷售毛利率為30% ，其余存貨形成期末存貨。 連續(xù)年份 在單獨年份的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加一個分錄，其作用是“調(diào)整期初未分配利潤”。 借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 分錄金額：內(nèi)部銷售形成的期初存貨中虛增的價值，即單獨年份中分錄（ 2）的金額。 連續(xù)年份下內(nèi)部銷售存貨的抵消 （ 1）借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 3）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 課堂練習(xí) 母公司從 2022年起向子公司銷售商品，子公司購入后對外銷售。母公司的銷售毛利率為 30%，子公司的銷售毛利率為 20%。 2022年母公司向子公司銷售實現(xiàn)收入 100萬元，子公司對外銷售了 80%。 2022年母公司又向子公司銷售實現(xiàn)收入 200萬元，子公司對外銷售實現(xiàn)收入 150萬元。 2022年子公司沒有從母公司購貨，將以前從母公司購入的商品全部對外銷售。 要求：編制 20222022年的抵消分錄。 （一）第一類抵消分錄 第三類抵銷分錄 抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響 借：營業(yè)收入 [內(nèi)部交易銷售收入 ] 貸：營業(yè)成本 B 借：營業(yè)成本 [A、 B中未實現(xiàn)的部分 ] 存貨 [期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 ] 抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費用的影響 借：未分配利潤 ——期初 [以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益 ] 貸：營業(yè)成本 A 抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益 資料： ?母公司將 2 000萬元的商品按 2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的 30%另加 10%的毛利售出企業(yè)集團。 ?相關(guān)稅費及其他業(yè)務(wù)略。 ?僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表 5。 工作底稿的編制 …… 【 例 6】 內(nèi)部存貨交易的抵消 表 5 合并報表工作底稿（簡示） 項目 單獨報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 第一年： 營業(yè)利潤 第二年： 未分配利潤 ——期初 2400 400 2022 存貨 營業(yè)收入 營業(yè)成本 存貨 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)利潤 未分配利潤 ——期末 2400 ① 2400 ① 2400 ② 400 ② 400 2800 2400 0