【正文】 確定 2022年 12月 31日 A材料的價值。 2022/2/4 88 例題 ? 本例中， 2022年 12月 31日，雖然 A材料的賬面價值 （ 成本 ） 高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品 ——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損。 ? 因而，在這種情況下， A材料即使其賬面價值（ 成本 ） 已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備， 仍應按其原賬面價值 （ 成本 ） 1 500 000元列示 在甲公司 2022年 12月 31日資產負債表的存貨項目之中。 2022/2/4 89 （ 二 ） 可變現(xiàn)凈值的確定 ? （ 2） 如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 2022/2/4 90 例題 ? 2022年 12月 31日，甲公司 庫存原材料 ——C材料的賬面價值 （ 成本 ） 為 600 000元，市場購買價格總額為 550 000元 ，假設不發(fā)生其他購買費用。由于 C材料的市場銷售價格下降， 用 C材料生產的D型機器的市場銷售價格總額由 1 500 000元下降為 1 350 000元，但其生產成本仍為 1 400 000元，將 C材料加工成 D型機器尚需投入 800 000元，估計銷售費用及稅金為 50 000元 。 ? 確定 2022年 12月 31日 C材料的價值。 2022/2/4 91 例題 ? 根據(jù)上述資料，可按以下步驟進行確定 ： ? 第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值。 D型機器的可變現(xiàn)凈值 ＝ D型機器估計售價 － 估計銷售費用及稅金 ＝ 1 350 000－ 50 000＝ 1 300 000（ 元 ） ? 第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。 D型機器的可變現(xiàn)凈值 1 300 000元小于其成本 1 400 000元，即 C材料價格的下降和 D型機器銷售價格的下降表明 D型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此， C材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 2022/2/4 92 例題 ? 第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。 C材料的可變現(xiàn)凈值 ＝ D型機器的估計售價 － 將 C材料加工成 D型機器尚需投入的成本 － 估計銷售費用及稅金 ＝ 1 350 000－ 800 000－ 50 000＝ 500 000（ 元 ） C材料的可變現(xiàn)凈值 500 000元小于其成本 600 000元，因此， C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值 500 000元，即 C材料應按 500 000元列示在2022年 12月 31日資產負債表日的存貨項目之中。 2022/2/4 93 材料存貨的期末計量 2022/2/4 94 例題 ? 甲公司期末原材料的賬面余額為 100萬元，數(shù)量為 10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的 20臺 Y產品。該合同約定 ： 甲公司為乙公司提供 Y產品 20臺，每臺售價 10萬元 （ 不含增值稅，本題下同 ） 。將該原材料加工成 20臺 Y產品尚需加工成本總額為 95萬元。估計銷售每臺 Y產品尚需發(fā)生相關稅費 1萬元 （ 不含增值稅，本題下同 ） 。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費 。期末該原材料的賬面價值為 （ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 產成品的成本 ＝ 100＋ 95＝ 195（ 萬元 ） ，產成品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 20 10－ 20 1＝ 180（ 萬元 ） 。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝ 20 10－ 95－ 20 1＝ 85（ 萬元 ） ，成本為 100萬元，賬面價值為85萬元。 2022/2/4 95 例題 ? 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。 2022年 12月 31日，甲公司庫存自制半成品成本為 35萬元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用 11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為 50萬元，銷售費用為 6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。 2022年 12月 31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為 （ ） 萬元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 所生產產品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 50－ 6＝ 44（ 萬元 ） 所生產產品的成本 ＝ 35＋ 11＝ 46（ 萬元 ） 產品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 自制半成品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 50－ 11－ 6＝ 33（ 萬元 ） 自制半成品的成本為 35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備 2萬元。 2022/2/4 96 可變現(xiàn)凈值為零的情形 ? 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： ? ； ? ； ? ，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； ? 貨。 2022/2/4 97 （三）存貨跌價準備的核算 ? ? 存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。 ? 企業(yè)應在每一資產負債表日， 比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值 ，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益 （ 資產減值損失 ） 。 ? 期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。 2022/2/4 98 例題 ? B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 2022年 9月 26日 B公司與 M公司簽訂銷售合同 ： 由 B公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺，每臺 。 2022年 12月 31日 B公司庫存筆記本電腦 13 000臺，單位成本 ，賬面成本為 18 200萬元。 2022年 12月 31日市場銷售價格為每臺 ，預計銷售稅費均為每臺 。則 2022年12月 31日筆記本電腦的賬面價值為 （ ） 萬元。 ? 250 700 200 750 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 由于 B公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13 000臺多于已經簽訂銷售合同的數(shù)量 10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000臺，其可變現(xiàn)凈值 ＝ 10 000 － 10 000 ＝ 14 500（ 萬元 ） ，成本為 14 000萬元，賬面價值為 14 000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值 ＝ 3 000 － 3 000 ＝ 3 750（ 萬元 ） ，其成本為 4 200萬元，賬面價值為 3 750萬元。該批筆記本電腦賬面價值 ＝ 14 000＋ 3 750＝ 17 750（ 萬元 ） 。 2022/2/4 99 （三）存貨跌價準備的核算 ? 當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益 （ 資產減值損失 ） 。 ? “存貨跌價準備 ”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。 2022/2/4 100 例題 ? 2022年 3月 1日取得的某種存貨 ， 成本為 100萬元。 ? （ 1） 2022年 3月 31日可變現(xiàn)凈值為 90萬元 借 ： 資產減值損失 10 貸 ： 存貨跌價準備 10 ? （ 2） 2022年 6月 30日可變現(xiàn)凈值為 85萬元 借 ： 資產減值損失 5 貸 ： 存貨跌價準備 5 ? （ 3） 2022年 9月 30日可變現(xiàn)凈值為 98萬元 借 ： 存貨跌價準備 13 貸 ： 資產減值損失 13 ? （ 4） 2022年 12月 31日可變現(xiàn)凈值為 102萬元 借 ： 存貨跌價準備 2 貸 ： 資產減值損失 2 2022/2/4 101 （三）存貨跌價準備的核算 ? ? 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè) 在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備 。 2022/2/4 102 例題 ? 2022年，甲公司庫存 A機器 5臺，每臺成本為 5 000元，已經計提的存貨跌價準備為 6 000元。 2022年，甲公司將庫存的 5臺機器全部以每臺 6 000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這 5臺 A機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本的同時，全部予以結轉。 甲公司的相關賬務處理如下 ： 借 ： 主營業(yè)務成本 19 000 存貨跌價準備 6 000 貸 ： 庫存商品 ——A機器 25 000 2022/2/4 103 例題 ? 下列會計處理，不正確的是 （ ） 。 ? ? ? 管理費用 ? 費用計入相關產品成本 ? 【 答案 】 C 2022/2/4 104