【正文】 確定 2022年 12月 31日 A材料的價(jià)值。 2022/2/4 88 例題 ? 本例中， 2022年 12月 31日，雖然 A材料的賬面價(jià)值 （ 成本 ） 高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品 ——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。 ? 因而，在這種情況下， A材料即使其賬面價(jià)值（ 成本 ） 已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值 （ 成本 ） 1 500 000元列示 在甲公司 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。 2022/2/4 89 （ 二 ） 可變現(xiàn)凈值的確定 ? （ 2） 如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 2022/2/4 90 例題 ? 2022年 12月 31日，甲公司 庫(kù)存原材料 ——C材料的賬面價(jià)值 （ 成本 ） 為 600 000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為 550 000元 ，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于 C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降， 用 C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由 1 500 000元下降為 1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000元，將 C材料加工成 D型機(jī)器尚需投入 800 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50 000元 。 ? 確定 2022年 12月 31日 C材料的價(jià)值。 2022/2/4 91 例題 ? 根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定 ： ? 第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 ＝ D型機(jī)器估計(jì)售價(jià) － 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 1 350 000－ 50 000＝ 1 300 000（ 元 ） ? 第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 1 300 000元小于其成本 1 400 000元，即 C材料價(jià)格的下降和 D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明 D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此， C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 2022/2/4 92 例題 ? 第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。 C材料的可變現(xiàn)凈值 ＝ D型機(jī)器的估計(jì)售價(jià) － 將 C材料加工成 D型機(jī)器尚需投入的成本 － 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 1 350 000－ 800 000－ 50 000＝ 500 000（ 元 ） C材料的可變現(xiàn)凈值 500 000元小于其成本 600 000元，因此， C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 500 000元，即 C材料應(yīng)按 500 000元列示在2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。 2022/2/4 93 材料存貨的期末計(jì)量 2022/2/4 94 例題 ? 甲公司期末原材料的賬面余額為 100萬(wàn)元，數(shù)量為 10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的 20臺(tái) Y產(chǎn)品。該合同約定 ： 甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品 20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 10萬(wàn)元 （ 不含增值稅，本題下同 ） 。將該原材料加工成 20臺(tái) Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為 95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái) Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1萬(wàn)元 （ 不含增值稅，本題下同 ） 。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為 9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 。期末該原材料的賬面價(jià)值為 （ ）萬(wàn)元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 產(chǎn)成品的成本 ＝ 100＋ 95＝ 195（ 萬(wàn)元 ） ，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 20 10－ 20 1＝ 180（ 萬(wàn)元 ） 。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝ 20 10－ 95－ 20 1＝ 85（ 萬(wàn)元 ） ，成本為 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。 2022/2/4 95 例題 ? 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022年 12月 31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為 35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用 11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為 50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為 6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。 2022年 12月 31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 （ ） 萬(wàn)元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 50－ 6＝ 44（ 萬(wàn)元 ） 所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本 ＝ 35＋ 11＝ 46（ 萬(wàn)元 ） 產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 自制半成品的可變現(xiàn)凈值 ＝ 50－ 11－ 6＝ 33（ 萬(wàn)元 ） 自制半成品的成本為 35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬(wàn)元。 2022/2/4 96 可變現(xiàn)凈值為零的情形 ? 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： ? ； ? ； ? ，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； ? 貨。 2022/2/4 97 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 ? 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日， 比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值 ，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 ? 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022/2/4 98 例題 ? B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2022年 9月 26日 B公司與 M公司簽訂銷售合同 ： 由 B公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺(tái)，每臺(tái) 。 2022年 12月 31日 B公司庫(kù)存筆記本電腦 13 000臺(tái)，單位成本 ，賬面成本為 18 200萬(wàn)元。 2022年 12月 31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 。則 2022年12月 31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為 （ ） 萬(wàn)元。 ? 250 700 200 750 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 由于 B公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 10 000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值 ＝ 10 000 － 10 000 ＝ 14 500（ 萬(wàn)元 ） ，成本為 14 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 14 000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值 ＝ 3 000 － 3 000 ＝ 3 750（ 萬(wàn)元 ） ，其成本為 4 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 3 750萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值 ＝ 14 000＋ 3 750＝ 17 750（ 萬(wàn)元 ） 。 2022/2/4 99 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 ? “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。 2022/2/4 100 例題 ? 2022年 3月 1日取得的某種存貨 ， 成本為 100萬(wàn)元。 ? （ 1） 2022年 3月 31日可變現(xiàn)凈值為 90萬(wàn)元 借 ： 資產(chǎn)減值損失 10 貸 ： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 ? （ 2） 2022年 6月 30日可變現(xiàn)凈值為 85萬(wàn)元 借 ： 資產(chǎn)減值損失 5 貸 ： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 ? （ 3） 2022年 9月 30日可變現(xiàn)凈值為 98萬(wàn)元 借 ： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13 貸 ： 資產(chǎn)減值損失 13 ? （ 4） 2022年 12月 31日可變現(xiàn)凈值為 102萬(wàn)元 借 ： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 貸 ： 資產(chǎn)減值損失 2 2022/2/4 101 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? ? 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè) 在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 2022/2/4 102 例題 ? 2022年，甲公司庫(kù)存 A機(jī)器 5臺(tái)，每臺(tái)成本為 5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 6 000元。 2022年，甲公司將庫(kù)存的 5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái) 6 000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這 5臺(tái) A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。 甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下 ： 借 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000 貸 ： 庫(kù)存商品 ——A機(jī)器 25 000 2022/2/4 103 例題 ? 下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是 （ ） 。 ? ? ? 管理費(fèi)用 ? 費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 ? 【 答案 】 C 2022/2/4 104