【正文】 差異分析 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 （三）逐季分月滾動方式 五、采用滾動預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。其次，要對預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動方式。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時的相關(guān)信息。 第七節(jié) 概率預(yù)算法 一、概率預(yù)算法的概念和特點 ? （一）概念 ? 概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時 充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率 ，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時 計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù) ，借以 評價 這個預(yù)算的 風(fēng)險大小 的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點 ? 概率預(yù)算法的特點就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小。這個特點需要建立在兩個條件的基礎(chǔ)之上， 一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務(wù)量可能值所對應(yīng)的概率 。這兩個條件缺一不可。 二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? （一）優(yōu)點 ? 考慮了業(yè)務(wù)量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動較大的情形對預(yù)算編制的要求。 ? 能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來衡量預(yù)算風(fēng)險的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。 ? 概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。 ? （二）缺點 ? 對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。 ? 由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個與該期望值相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個預(yù)算項目的各種可能的結(jié)果。 ? 由于還要計算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法編制預(yù)算工作量比較大。 ? （三）適用范圍 ? 能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的那些預(yù)算項目。 ? 管理技術(shù)先進(jìn)、管理水平較高的單位 ? 期望值是一個概率分布中的所有 可 能結(jié)果 , 以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計算的加 權(quán)平均值 , 是加權(quán)平均的中心值 。 ? n ? E ＝ ∑XiPi ? i=1 方差 ? 方差是用來表示隨機變量與期望值之間的離散程度的一個 數(shù) 值。其計算公式為 : ? n ? σ2 ＝ ∑（ Xi－ E） 2Pi ? i=1 標(biāo)準(zhǔn) 差 ? 標(biāo)準(zhǔn)差也叫 標(biāo)準(zhǔn)離差或 均方差 , 是方差的平方根 , 其計算公式為 : ? n ? σ＝ ∑（ Xi－ E） 2Pi ? i=1 標(biāo)準(zhǔn)離差率 （標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)） ? 標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差同期望值之比 , 其計算公式為 : ? σ ? q ＝ ? E 三、概率預(yù)算法的基本原理 ? （一）業(yè)務(wù)量變動不會引起與其相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動的情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行： ? （ 1）確定業(yè)務(wù)量變動的水平和概率； ? （ 2）以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量的期望值； ? （ 3）根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算； ? （ 4）計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)。 ? （二）業(yè)務(wù)量的變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行： ? 確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本變動的水平和概率； ? 以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值； ? 根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算； ? 計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。 四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? （一）業(yè)務(wù)量變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動 ? 例 10：某公司采用概率預(yù)算法編制 A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測， A產(chǎn)品單位售價與銷量無直接關(guān)系，單位變動成本與銷量亦無直接關(guān)系。 2022年銷量變動的水平和概率如表 411所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤預(yù)算。 銷售情形 概率 銷量 單位 售價 單位 變動成本 固定成本 樂觀 15 000 10 6 20 000 正常 10 000 悲觀 7 000 表 411 某公司 A產(chǎn)品 2022年銷量變動水平及概率表 ? （ 1）以概率為權(quán)數(shù)計算銷量的期望值 ? 銷量期望值 =15 000 +10 000 +7 000 =10 900 ? （ 2）根據(jù)銷量期望值編制利潤預(yù)算 ? 利潤預(yù)算數(shù) =10 900 （ 106） 20 000=23 600 ? （ 3）計算銷量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)（略） ? （二）業(yè)務(wù)量變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動 ? 例 11：某公司采用概率預(yù)算法編制 A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測， A產(chǎn)品的單位售價及單位變動成本都與銷量有直接的關(guān)系。2022年的銷量、單位售價、單位變動成本的變動水平和概率如表 413所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤預(yù)算。 銷售情形 概率 銷量 單位 售價 單位 變動成本 固定成本 樂觀 15 000 12 5 20 000 正常 10 000 10 6 悲觀 7 000 8 7 表 413 某公司 A產(chǎn)品 2022年銷量、價格、成本變動水平及概率表 ? （ 1）以概率為權(quán)數(shù)計算銷量及其相關(guān)的價格和成本的期望值 ? 銷量期望值 = 15 000 +10 000 +7 000 =10 900 ? 單位售價期望值 = 12 +10 +8 = ? 單位變動成本期望值 = 5 +6 +7 = ? （ 2）根據(jù)銷量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制利潤預(yù)算 ? 利潤預(yù)算數(shù) =10 900 （ ） 20 000=26 870 ? （ 3）計算銷量及其相關(guān)的價格和成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)（略） 五、采用概率預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 首先，根據(jù)業(yè)務(wù)量可能值及其概率計算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預(yù)算也不可靠。其次，采用概率預(yù)算法還要注意價格和成本是否會隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，如果價格和成本隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，還要注意這種變動的水平及其概率的可靠性。再次，采用概率預(yù)算法還要注意改進(jìn)單位的管理技術(shù)、提高單位的管理水平。 六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較 ? 概率預(yù)算法其實是一種修正的彈性預(yù)算法，減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。 預(yù)算方法 特點 適用項目舉例 固定預(yù)算法 以固定業(yè)務(wù)量為編制基礎(chǔ)（預(yù)期可實現(xiàn)水平 折舊費用預(yù)算、辦公費用預(yù)算、攤銷費用預(yù)算 彈性預(yù)算法 按可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制一系列的預(yù)算 成本、利潤預(yù)算項目 定基預(yù)算法 以上期的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整 變化較小的原有預(yù)算項目 零基預(yù)算法 以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算 變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目 非經(jīng)常性預(yù)算項目 重大或特殊的預(yù)算項目 定期預(yù)算法 以一會計年度作一個預(yù)算期 生產(chǎn)經(jīng)營活動相對穩(wěn)定、無重大偏差的單位 滾動預(yù)算法 始終保持 12個月或 4個季度的預(yù)算期 管理技術(shù)水平較高，信息化程度較高的單位 概率預(yù)算法 針對具有不確定性的項目，估計各種發(fā)生情況的概率，計算出期望值 能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的那些預(yù)算項目。 ? 某企業(yè)對銷售管理費用預(yù)算采用零基預(yù)算的編制方法 ,預(yù)算編制人員提出的預(yù)算年度開支水平如下 :業(yè)務(wù)招待費 180 000元 ,廣告費 300 000元 ,勞動保護(hù)費 150 000元 ,辦公費 100 000元、保險費 120 000元。經(jīng)過充分論證得出：上述業(yè)務(wù)招待費和廣告費以外的成本費用項目都不能再壓縮，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費和廣告費進(jìn)行成本 —— 效益分析，得到：業(yè)務(wù)招待費成本與收益之比為 1： 4，廣告費成本與收益之比為 1： 6。 ? 假定企業(yè)預(yù)算年度對上述費用可動用的財力資源只有 700 000元，要求分析每一成本費用項目的預(yù)算金額。