【正文】 本總額 =（ ++） 48000 ? =48000（元） ? 混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)： 45000 15000 48000 X 50000 16000 150 00160 00450 00500 00150 00X450 00480 00 ?X=15600（元） 同理可算出水電費(fèi) =8700（元） 按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=41000+48000+15600+8700=113300（元） ? 例 4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在 40 000～ 60 000件之間，銷售單價(jià)為 15元，單位變動(dòng)成本 9元，固定成本總額 100 000元。 正常銷售收入的百分比 80% 90% 100% 110% 120% 銷售收入 12 000 13 500 15 000 16 500 18 000 減：變動(dòng)成本（ 60%） 7 200 8 100 9 000 9 900 10 800 邊際貢獻(xiàn)（ 40%） 4 800 5 400 6 000 6 600 7 200 減：固定成本 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 利潤(rùn)總額 1 300 1 900 2 500 3 100 3 700 五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意 兩個(gè)問題： ? 一是變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目劃分的合理性。實(shí)際人工工時(shí) 500工時(shí)，則按實(shí)際人工工時(shí)計(jì)算的預(yù)算總成本為多少？ ? 固定成本總額 =500（元） ? 變動(dòng)成本總額 = 500 ? =750（元） ? 混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)： 480 490 500 X 540 544 490544480540490X480500 ?X=508（元） 按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額 =500+750+508=1758（元） 2022年分季度預(yù)計(jì) A產(chǎn)品的銷售量分別是 100噸、 120噸、 150噸和130噸，銷售單價(jià)為每噸 1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售貨款當(dāng)季收回 80%，其余 20%下一季度收回，預(yù)算年度的期初應(yīng)收賬款余額為零。 ? 預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù) （ 1177。 ? 適用范圍： 只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較大的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。 ? 首先，根據(jù) 2022年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下： ? 35 000247。 140 000 （ 16%） 180 000+7 000 ? =41 560（元） ? 例 8：某公司 2022年銷售收入為 1 000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用率為5%。 五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用定基預(yù)算法需要注意兩個(gè)問題： ? 一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目。 二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定， 有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識(shí)和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個(gè)數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。 ? （三）適用范圍 ? 零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制： ? 發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目（即前述變動(dòng)項(xiàng)目） ? 非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目 ? 重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目 三、零基預(yù)算法的基本原理 ? （一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目 ? （二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要并評(píng)估這種需要的現(xiàn)實(shí)可行性 ? （三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算 零基預(yù)算的基本操作步驟為： 1．各部門提出完成目標(biāo)任務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)費(fèi)用的需用數(shù)額。 在編制零基費(fèi)用預(yù)算的四個(gè)步驟中，第二個(gè)步驟的“成本 —— 效益”分析是處理和解決各相關(guān)部門爭(zhēng)奪經(jīng)費(fèi)矛盾的關(guān)鍵。 費(fèi)用項(xiàng)目 初步預(yù)算數(shù) （總預(yù)算數(shù) 930 000元） 調(diào)整后的預(yù)算數(shù) （總預(yù)算數(shù) 800 000元） 重點(diǎn)項(xiàng)目 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 125 000 125 000 辦公費(fèi) 100 000 100 000 保險(xiǎn)費(fèi) 150 000 150 000 小計(jì) 375 000 375 000 剩余可供安排的資金 555 000 425 000 非重點(diǎn)項(xiàng)目 職工培訓(xùn)費(fèi) 80 000 85 000 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 300 000 170 000 廣告費(fèi) 175 000 170 000 小計(jì) 555 000 425 000 總計(jì) 930 000 800 000 注：調(diào)整后的職工培訓(xùn)費(fèi) = 425 000 [ 200247。 （ 2）討論后認(rèn)為，工資、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)均為預(yù)算期內(nèi)該部門最低費(fèi)用支出，應(yīng)全額保證， 廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)則根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的情況增減。 （ 20＋ 10）＝ 10（萬(wàn)元 ) 培訓(xùn)費(fèi)資金＝ 15 l0247。 二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，會(huì)計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會(huì)計(jì)信息所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)。（期末狂歡現(xiàn)象） ? 定期預(yù)算法不利于對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的調(diào)整和修正。此外，從定期預(yù)算法的第三個(gè)缺點(diǎn)來(lái)看，它 更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會(huì)出現(xiàn)較大偏差的單位。 第六節(jié) 滾動(dòng)預(yù)算法 一、滾動(dòng)預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 滾動(dòng)預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時(shí)間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著 12個(gè)月或 4個(gè)季度時(shí)間跨度 的一種預(yù)算編制方法。 ? 有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。 ? （三）適用范圍 ? 預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的大型企業(yè)。其次，要對(duì)預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評(píng)的管理辦法。 ? （二）特點(diǎn) ? 概率預(yù)算法的特點(diǎn)就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來(lái)確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小。 ? 能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來(lái)衡量預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。 ? 由于還要計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法編制預(yù)算工作量比較大。其計(jì)算公式為 : ? n ? σ2 ＝ ∑（ Xi－ E） 2在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行： ? 確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本變動(dòng)的水平和概率； ? 以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值； ? 根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算； ? 計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。 銷售情形 概率 銷量 單位 售價(jià) 單位 變動(dòng)成本 固定成本 樂觀 15 000 10 6 20 000 正常 10 000 悲觀 7 000 表 411 某公司 A產(chǎn)品 2022年銷量變動(dòng)水平及概率表 ? （ 1）以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算銷量的期望值 ? 銷量期望值 =15 000 +10 000 +7 000 =10 900 ? （ 2）根據(jù)銷量期望值編制利潤(rùn)預(yù)算 ? 利潤(rùn)預(yù)算數(shù) =10 900 （ 106） 20 000=23 600 ? （ 3）計(jì)算銷量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)（略） ? （二）業(yè)務(wù)量變動(dòng)引起相關(guān)的價(jià)格和成本也發(fā)生變動(dòng) ? 例 11：某公司采用概率預(yù)算法編制 A產(chǎn)品的銷售及利潤(rùn)預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)， A產(chǎn)品的單位售價(jià)及單位變動(dòng)成本都與銷量有直接的關(guān)系。其次，采用概率預(yù)算法還要注意價(jià)格和成本是否會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如果價(jià)格和成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，還要注意這種變動(dòng)的水平及其概率的可靠性。 ? 某企業(yè)對(duì)銷售管理費(fèi)用預(yù)算采用零基預(yù)算的編制方法 ,預(yù)算編制人員提出的預(yù)算年度開支水平如下 :業(yè)務(wù)招待費(fèi) 180 000元 ,廣告費(fèi) 300 000元 ,勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 150 000元 ,辦公費(fèi) 100 000元、保險(xiǎn)費(fèi) 120 000元。