【正文】 第四章 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 第一節(jié) 固定預(yù)算法 一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 固定預(yù)算法是指以 某一固定業(yè)務(wù)量水平 為基礎(chǔ)來(lái)編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點(diǎn) ? 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性 ? 采用固定預(yù)算法編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算 二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 簡(jiǎn)單易行，而且編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少 。 ? （二）缺點(diǎn) ? 使預(yù)算無(wú)法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用 。 ? （三）適用范圍 ? 一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動(dòng)或者波動(dòng)程度很小的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，如折舊費(fèi)用預(yù)算、攤銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算、辦公費(fèi)用預(yù)算等 三、固定預(yù)算法的基本原理 ? （一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目 ? （二）對(duì)所選擇的預(yù)算項(xiàng)目的未來(lái)發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè) ? （三）編制預(yù)算 四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? 例 1： M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷(xiāo)售量變動(dòng)的范圍在 40 000～ 60 000件之間，正常可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量為 50 000件，銷(xiāo)售單價(jià)為 15元，單位變動(dòng)成本 9元，其中：直接材料，直接人工 ，變動(dòng)性制造費(fèi)用 2元，變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 1元。固定成本總額 100 000元。其中：固定性制造費(fèi)用 70 000元，固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 30 000元。根據(jù)上述資料，按照正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算。 ? 分析： ? 根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算如表 41所示： 表 41 M公司預(yù)算年度分季度利潤(rùn)預(yù)算表（金額單位：元） 預(yù)算項(xiàng)目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合計(jì) 銷(xiāo)售量 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 銷(xiāo)售收入 225 000 142 500 180 000 202 500 750 000 減：變動(dòng)成本總額 135 000 85 500 108 000 121 500 450 000 直接材料 52 500 33 250 42 000 47 250 175 000 直接人工 37 500 23 750 30 000 33 750 125 000 制造費(fèi)用 30 000 19 000 24 000 27 000 100 000 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 貢獻(xiàn)毛益 90 000 57 000 72 000 81 000 300 000 減：固定成本總額 25 000 25 000 25 000 25 000 100 000 制造費(fèi)用 17 500 17 500 17 500 17 500 70 000 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 7 500 7 500 7 500 7 50 0 30 000 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 65 000 32 000 47 000 56 000 200 000 ? 例 1中，由于變動(dòng)成本總額 =銷(xiāo)量 單位變動(dòng)成本，因此，影響變動(dòng)成本總額變動(dòng)的因素就有銷(xiāo)量和單位變動(dòng)成本兩個(gè)因素。當(dāng)分析變動(dòng)成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時(shí)，要注意采用因素分析法分析各個(gè)因素的影響程度，判斷哪個(gè)因素是積極因素、哪個(gè)因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對(duì)變動(dòng)成本總額變動(dòng)（發(fā)生差異）的誤判。 ? 例 2：承例 1， M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算如表42所示： 表 42 M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算表（金額單位：元） ? 假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷(xiāo)量為 60 000件，實(shí)際變動(dòng)成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理用 165 000元，單位變動(dòng)成本為 ，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告并進(jìn)行差異分析。 ? 分析：該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表 43所示： 成本項(xiàng)目 總成本 單位成本 直接材料 175 000 直接人工 125 000 變動(dòng)制造費(fèi)用和 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 150 000 3 合 計(jì) 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績(jī)報(bào)告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷(xiāo)量的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個(gè)因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項(xiàng) 目 實(shí)際成本 預(yù)算成本 差異（實(shí)際 預(yù)算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動(dòng)制造費(fèi)用和 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計(jì) 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷(xiāo)量 60 000 50 000 +10 000 單位變動(dòng)成本 9 因素分析法： 預(yù)算指標(biāo)： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷(xiāo)量變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個(gè)因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評(píng)價(jià)成本業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)將預(yù)算成本按照實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績(jī)。這道題按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整實(shí)際成本比預(yù)算成本節(jié)約了 60000（ ） = 30000元 五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項(xiàng)目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因?yàn)槿绻@個(gè)固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來(lái)的預(yù)算就會(huì)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。 第二節(jié) 彈性預(yù)算法 一、彈性預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點(diǎn) 在編制預(yù)算時(shí)，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算。這時(shí)，編制出來(lái)的預(yù)算能夠適應(yīng)多個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。 二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 優(yōu)點(diǎn)： ? （ 1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍； ? （ 2）彈性預(yù)算是按 成本性態(tài) 分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。 按成本性態(tài)分類(lèi)，可以將成本分為哪幾類(lèi)？ ? 缺點(diǎn)： 編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。 ? 適用范圍： 適用于業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的企業(yè)或其某些預(yù)算項(xiàng)目。 三、彈性預(yù)算法的基本原理 ? （一）將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目 變動(dòng)項(xiàng)目 固定項(xiàng)目 彈性預(yù)算法 固定預(yù)算法 ? （二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值 ，以 3 個(gè)或 5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，每隔若干個(gè)百分點(diǎn)取一個(gè)業(yè)務(wù)量可能值來(lái)編制一個(gè)預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以 3個(gè)或 5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，每隔若干距離取一個(gè)業(yè)務(wù)量可能值來(lái)編制一個(gè)預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 彈性間距 =上下限距離 /N1 （ N為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)） ? （三）編制預(yù)算 （四）編制方法舉例 ? 具體方法： Y=a+bx (y表示成本總額， a表示預(yù)算固定成本總額， b表示預(yù)算單位變動(dòng)成本額， x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 ) 優(yōu)點(diǎn)： 便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。 缺點(diǎn)： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 ? 按成本性態(tài)分類(lèi)，可以將成本分為： ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 （話