【正文】 第四章 財務(wù)預(yù)算的編制方法 第一節(jié) 固定預(yù)算法 一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 固定預(yù)算法是指以 某一固定業(yè)務(wù)量水平 為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點(diǎn) ? 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性 ? 采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算 二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少 。 ? （二）缺點(diǎn) ? 使預(yù)算無法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用 。 ? （三）適用范圍 ? 一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，如折舊費(fèi)用預(yù)算、攤銷費(fèi)用預(yù)算、辦公費(fèi)用預(yù)算等 三、固定預(yù)算法的基本原理 ? （一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目 ? （二）對所選擇的預(yù)算項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測 ? （三）編制預(yù)算 四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? 例 1： M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在 40 000～ 60 000件之間，正常可實(shí)現(xiàn)的銷售量為 50 000件，銷售單價為 15元，單位變動成本 9元，其中：直接材料，直接人工 ，變動性制造費(fèi)用 2元，變動性銷售及管理費(fèi)用 1元。固定成本總額 100 000元。其中：固定性制造費(fèi)用 70 000元，固定性銷售及管理費(fèi)用 30 000元。根據(jù)上述資料，按照正常可實(shí)現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。 ? 分析： ? 根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表 41所示： 表 41 M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元） 預(yù)算項(xiàng)目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合計(jì) 銷售量 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 銷售收入 225 000 142 500 180 000 202 500 750 000 減：變動成本總額 135 000 85 500 108 000 121 500 450 000 直接材料 52 500 33 250 42 000 47 250 175 000 直接人工 37 500 23 750 30 000 33 750 125 000 制造費(fèi)用 30 000 19 000 24 000 27 000 100 000 銷售及管理費(fèi)用 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 貢獻(xiàn)毛益 90 000 57 000 72 000 81 000 300 000 減：固定成本總額 25 000 25 000 25 000 25 000 100 000 制造費(fèi)用 17 500 17 500 17 500 17 500 70 000 銷售及管理費(fèi)用 7 500 7 500 7 500 7 50 0 30 000 經(jīng)營利潤 65 000 32 000 47 000 56 000 200 000 ? 例 1中，由于變動成本總額 =銷量 單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。 ? 例 2：承例 1， M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表42所示： 表 42 M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元） ? 假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為 60 000件，實(shí)際變動成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理用 165 000元，單位變動成本為 ，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進(jìn)行差異分析。 ? 分析：該公司的成本業(yè)績報告如表 43所示： 成本項(xiàng)目 總成本 單位成本 直接材料 175 000 直接人工 125 000 變動制造費(fèi)用和 變動銷售及管理費(fèi)用 150 000 3 合 計(jì) 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項(xiàng) 目 實(shí)際成本 預(yù)算成本 差異（實(shí)際 預(yù)算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動制造費(fèi)用和 變動銷售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計(jì) 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷量 60 000 50 000 +10 000 單位變動成本 9 因素分析法： 預(yù)算指標(biāo)： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷量變動對變動成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按照實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績。這道題按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整實(shí)際成本比預(yù)算成本節(jié)約了 60000（ ） = 30000元 五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項(xiàng)目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因?yàn)槿绻@個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。 第二節(jié) 彈性預(yù)算法 一、彈性預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點(diǎn) 在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。這時，編制出來的預(yù)算能夠適應(yīng)多個業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。 二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 優(yōu)點(diǎn)： ? （ 1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍； ? （ 2）彈性預(yù)算是按 成本性態(tài) 分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。 按成本性態(tài)分類，可以將成本分為哪幾類？ ? 缺點(diǎn)： 編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。 ? 適用范圍： 適用于業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的企業(yè)或其某些預(yù)算項(xiàng)目。 三、彈性預(yù)算法的基本原理 ? （一）將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動項(xiàng)目和固定項(xiàng)目 變動項(xiàng)目 固定項(xiàng)目 彈性預(yù)算法 固定預(yù)算法 ? （二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值 ，以 3 個或 5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干個百分點(diǎn)取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以 3個或 5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 彈性間距 =上下限距離 /N1 （ N為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)） ? （三）編制預(yù)算 （四）編制方法舉例 ? 具體方法： Y=a+bx (y表示成本總額， a表示預(yù)算固定成本總額， b表示預(yù)算單位變動成本額， x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 ) 優(yōu)點(diǎn)： 便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。 缺點(diǎn)： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 ? 按成本性態(tài)分類，可以將成本分為： ? 固定成本 ? 變動成本 ? 混合成本 （話