【正文】 60 000件，實際變動成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動性制造費用和變動性銷售及管理用 165 000元，單位變動成本為 ，試根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進行差異分析。 分析：本例中，制造費用總額 =固定性制造費用 +單位變動性制造費用 人工工時，即 y=a+b 調(diào)整額 二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點與適用范圍 ? 優(yōu)點： 編制方法比較簡單，可減少編制工作量。 第四節(jié) 零基預(yù)算法 一、零基預(yù)算法的概念和特點 ? （一）概念 ? 零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 （ 200+400+400） ]= 170 000（元） 調(diào) 整 后 的 廣 告 費 = 425 000 [ 400247。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預(yù)算法來編制預(yù)算。 三、滾動預(yù)算法的基本原理 ? 首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按 12個月或 4個季度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當執(zhí)行完 1個月或 1個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余 11個月或 3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第 12個月或第 4個季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持 12個月或 4個季度的時間跨度。 ? 管理技術(shù)先進、管理水平較高的單位 ? 期望值是一個概率分布中的所有 可 能結(jié)果 , 以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計算的加 權(quán)平均值 , 是加權(quán)平均的中心值 。 六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較 ? 概率預(yù)算法其實是一種修正的彈性預(yù)算法，減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤預(yù)算。 ? （二）缺點 ? 對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。 ? （ 2）預(yù)算 “ 年度 ” 與會計年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)。 ? （二）缺點 ? 定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水平如表 48所示。試計算確定該公司 2022年銷售收入和銷售費用的預(yù)算數(shù)。 項目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 銷售單價 萬元 銷售收入 萬元 1季度現(xiàn)收 萬元 2季度現(xiàn)收 萬元 3季度現(xiàn)收 萬元 4季度現(xiàn)收 萬元 現(xiàn)收合計 萬元 項目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 100 120 150 130 500 銷售單價 萬元 1 1 1 1 1 銷售收入 萬元 100 120 150 130 500 1季度現(xiàn)收 萬元 80 2季度現(xiàn)收 萬元 116 3季度現(xiàn)收 萬元 144 4季度現(xiàn)收 萬元 134 現(xiàn)收合計 萬元 474 第三節(jié) 定基預(yù)算法 一、定基預(yù)算法的概念和特點 ? 概念： 定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個預(yù)算項目的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項目的基期實際數(shù)或估計數(shù)進行適當?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 缺點： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。其中：固定性制造費用 70 000元，固定性銷售及管理費用 30 000元。 ? 分析：該公司的成本業(yè)績報告如表 43所示： 成本項目 總成本 單位成本 直接材料 175 000 直接人工 125 000 變動制造費用和 變動銷售及管理費用 150 000 3 合 計 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項 目 實際成本 預(yù)算成本 差異（實際 預(yù)算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動制造費用和 變動銷售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷量 60 000 50 000 +10 000 單位變動成本 9 因素分析法： 預(yù)算指標： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷量變動對變動成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按照實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績。x。 ? 缺點 ? （ 1）容易導(dǎo)致增減的隨意性，使預(yù)算偏離實際； ? （ 2）容易導(dǎo)致一些不合理的成本費用項目得以續(xù)存； ? （ 3）容易導(dǎo)致新增預(yù)算項目被忽視。 ? （二）特點 ? “ 以零為基數(shù)編制預(yù)算 ” ，一般不考慮前期的實際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。 （ 200+400+400） ]= 170 000（元） 某公司采用零基預(yù)算法編制下年度的營業(yè)費用預(yù)算，有關(guān)資料及預(yù)算編制的基本程序如下： （ 1）該公司銷售部門根據(jù)下半年企業(yè)的總體目標及本部門的具體任務(wù)，經(jīng)認真分析，確認該部門在預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生如下費用：工資 10萬元、差旅費 5萬元、辦公費 1元、廣告費 15萬元、培訓(xùn)費 1萬元。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動預(yù)算法。 四、滾動預(yù)算法下預(yù)算的滾動方式 2022 年度預(yù)算 1 月 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 200 5 年度預(yù)算 2022 年 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1 月 2022 年度預(yù)算 2022 年 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1月 2月 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 差異分析 修訂預(yù)算 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 （一）逐月滾動方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 （二）逐季滾動方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 預(yù)算