【正文】 60 000件，實(shí)際變動(dòng)成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理用 165 000元，單位變動(dòng)成本為 ，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告并進(jìn)行差異分析。 分析：本例中，制造費(fèi)用總額 =固定性制造費(fèi)用 +單位變動(dòng)性制造費(fèi)用 人工工時(shí)，即 y=a+b 調(diào)整額 二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍 ? 優(yōu)點(diǎn)： 編制方法比較簡(jiǎn)單，可減少編制工作量。 第四節(jié) 零基預(yù)算法 一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來(lái)合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 （ 200+400+400） ]= 170 000（元） 調(diào) 整 后 的 廣 告 費(fèi) = 425 000 [ 400247。理論上說(shuō)，不管哪一個(gè)單位，都可以采用定期預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算。 三、滾動(dòng)預(yù)算法的基本原理 ? 首次采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，先按 12個(gè)月或 4個(gè)季度的時(shí)間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完 1個(gè)月或 1個(gè)季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題并結(jié)合未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)剩余 11個(gè)月或 3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第 12個(gè)月或第 4個(gè)季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持 12個(gè)月或 4個(gè)季度的時(shí)間跨度。 ? 管理技術(shù)先進(jìn)、管理水平較高的單位 ? 期望值是一個(gè)概率分布中的所有 可 能結(jié)果 , 以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計(jì)算的加 權(quán)平均值 , 是加權(quán)平均的中心值 。 六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較 ? 概率預(yù)算法其實(shí)是一種修正的彈性預(yù)算法，減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。 ? （二）缺點(diǎn) ? 對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率大小的估計(jì)比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項(xiàng)工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。 ? （ 2）預(yù)算 “ 年度 ” 與會(huì)計(jì)年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評(píng)、獎(jiǎng)懲所需的信息與會(huì)計(jì)信息脫節(jié)。 ? （二）缺點(diǎn) ? 定期預(yù)算法可能會(huì)使管理者為了追求某一個(gè)預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個(gè)預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)一些短期行為。經(jīng)過(guò)自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表 48所示。試計(jì)算確定該公司 2022年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 銷售收入 萬(wàn)元 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 100 120 150 130 500 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 1 1 1 1 1 銷售收入 萬(wàn)元 100 120 150 130 500 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 80 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 116 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 144 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 134 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 474 第三節(jié) 定基預(yù)算法 一、定基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? 概念： 定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 缺點(diǎn)： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。其中：固定性制造費(fèi)用 70 000元，固定性銷售及管理費(fèi)用 30 000元。 ? 分析：該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表 43所示： 成本項(xiàng)目 總成本 單位成本 直接材料 175 000 直接人工 125 000 變動(dòng)制造費(fèi)用和 變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 150 000 3 合 計(jì) 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績(jī)報(bào)告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷量的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個(gè)因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項(xiàng) 目 實(shí)際成本 預(yù)算成本 差異（實(shí)際 預(yù)算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動(dòng)制造費(fèi)用和 變動(dòng)銷售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計(jì) 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷量 60 000 50 000 +10 000 單位變動(dòng)成本 9 因素分析法： 預(yù)算指標(biāo)： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷量變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個(gè)因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評(píng)價(jià)成本業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)將預(yù)算成本按照實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績(jī)。x。 ? 缺點(diǎn) ? （ 1）容易導(dǎo)致增減的隨意性，使預(yù)算偏離實(shí)際； ? （ 2）容易導(dǎo)致一些不合理的成本費(fèi)用項(xiàng)目得以續(xù)存； ? （ 3）容易導(dǎo)致新增預(yù)算項(xiàng)目被忽視。 ? （二）特點(diǎn) ? “ 以零為基數(shù)編制預(yù)算 ” ，一般不考慮前期的實(shí)際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。 （ 200+400+400） ]= 170 000（元） 某公司采用零基預(yù)算法編制下年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算，有關(guān)資料及預(yù)算編制的基本程序如下： （ 1）該公司銷售部門根據(jù)下半年企業(yè)的總體目標(biāo)及本部門的具體任務(wù)，經(jīng)認(rèn)真分析，確認(rèn)該部門在預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生如下費(fèi)用：工資 10萬(wàn)元、差旅費(fèi) 5萬(wàn)元、辦公費(fèi) 1元、廣告費(fèi) 15萬(wàn)元、培訓(xùn)費(fèi) 1萬(wàn)元。但由于這種方法本身存在上述缺點(diǎn)，一些對(duì)管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動(dòng)預(yù)算法。 四、滾動(dòng)預(yù)算法下預(yù)算的滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 1 月 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 200 5 年度預(yù)算 2022 年 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1 月 2022 年度預(yù)算 2022 年 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1月 2月 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 差異分析 修訂預(yù)算 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 （一）逐月滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 （二）逐季滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 預(yù)算