【正文】 ? 假定企業(yè)預(yù)算年度對(duì)上述費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有 700 000元，要求分析每一成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額。經(jīng)過充分論證得出：上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外的成本費(fèi)用項(xiàng)目都不能再壓縮，必須得到全額保證。 預(yù)算方法 特點(diǎn) 適用項(xiàng)目舉例 固定預(yù)算法 以固定業(yè)務(wù)量為編制基礎(chǔ)（預(yù)期可實(shí)現(xiàn)水平 折舊費(fèi)用預(yù)算、辦公費(fèi)用預(yù)算、攤銷費(fèi)用預(yù)算 彈性預(yù)算法 按可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制一系列的預(yù)算 成本、利潤(rùn)預(yù)算項(xiàng)目 定基預(yù)算法 以上期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整 變化較小的原有預(yù)算項(xiàng)目 零基預(yù)算法 以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算 變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目 非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目 重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目 定期預(yù)算法 以一會(huì)計(jì)年度作一個(gè)預(yù)算期 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定、無重大偏差的單位 滾動(dòng)預(yù)算法 始終保持 12個(gè)月或 4個(gè)季度的預(yù)算期 管理技術(shù)水平較高，信息化程度較高的單位 概率預(yù)算法 針對(duì)具有不確定性的項(xiàng)目，估計(jì)各種發(fā)生情況的概率，計(jì)算出期望值 能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的那些預(yù)算項(xiàng)目。再次，采用概率預(yù)算法還要注意改進(jìn)單位的管理技術(shù)、提高單位的管理水平。 銷售情形 概率 銷量 單位 售價(jià) 單位 變動(dòng)成本 固定成本 樂觀 15 000 12 5 20 000 正常 10 000 10 6 悲觀 7 000 8 7 表 413 某公司 A產(chǎn)品 2022年銷量、價(jià)格、成本變動(dòng)水平及概率表 ? （ 1）以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算銷量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值 ? 銷量期望值 = 15 000 +10 000 +7 000 =10 900 ? 單位售價(jià)期望值 = 12 +10 +8 = ? 單位變動(dòng)成本期望值 = 5 +6 +7 = ? （ 2）根據(jù)銷量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值編制利潤(rùn)預(yù)算 ? 利潤(rùn)預(yù)算數(shù) =10 900 （ ） 20 000=26 870 ? （ 3）計(jì)算銷量及其相關(guān)的價(jià)格和成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)（略） 五、采用概率預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 首先，根據(jù)業(yè)務(wù)量可能值及其概率計(jì)算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預(yù)算也不可靠。2022年的銷量、單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本的變動(dòng)水平和概率如表 413所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。 四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? （一）業(yè)務(wù)量變動(dòng)不引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng) ? 例 10：某公司采用概率預(yù)算法編制 A產(chǎn)品的銷售及利潤(rùn)預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)， A產(chǎn)品單位售價(jià)與銷量無直接關(guān)系，單位變動(dòng)成本與銷量亦無直接關(guān)系。 ? （二）業(yè)務(wù)量的變動(dòng)引起相關(guān)的價(jià)格和成本也發(fā)生變動(dòng)。Pi ? i=1 標(biāo)準(zhǔn) 差 ? 標(biāo)準(zhǔn)差也叫 標(biāo)準(zhǔn)離差或 均方差 , 是方差的平方根 , 其計(jì)算公式為 : ? n ? σ＝ ∑（ Xi－ E） 2 ? n ? E ＝ ∑XiPi ? i=1 方差 ? 方差是用來表示隨機(jī)變量與期望值之間的離散程度的一個(gè) 數(shù) 值。 ? （三）適用范圍 ? 能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的那些預(yù)算項(xiàng)目。 ? 由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個(gè)與該期望值相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的各種可能的結(jié)果。 ? 概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個(gè)預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。 二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 考慮了業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)較大的情形對(duì)預(yù)算編制的要求。這個(gè)特點(diǎn)需要建立在兩個(gè)條件的基礎(chǔ)之上， 一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計(jì)各種業(yè)務(wù)量可能值所對(duì)應(yīng)的概率 。 第七節(jié) 概率預(yù)算法 一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時(shí) 充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率 ，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí) 計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù) ，借以 評(píng)價(jià) 這個(gè)預(yù)算的 風(fēng)險(xiǎn)大小 的一種預(yù)算編制方法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長(zhǎng)短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動(dòng)方式。 四、滾動(dòng)預(yù)算法下預(yù)算的滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 1 月 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 200 5 年度預(yù)算 2022 年 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1 月 2022 年度預(yù)算 2022 年 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1月 2月 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 差異分析 修訂預(yù)算 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 （一）逐月滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 （二）逐季滾動(dòng)方式 2022 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4 月 5 月 6 月 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 2022 年度預(yù)算 2022 年度預(yù)算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 7 月 8 月 9 月 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí) 行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 執(zhí)行預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果 差異分析 修訂預(yù)算 （三）逐季分月滾動(dòng)方式 五、采用滾動(dòng)預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊(duì)伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。 在財(cái)務(wù)預(yù)算中，現(xiàn)金預(yù)算最適合于編制連續(xù)的滾動(dòng)預(yù)算。 ? （ 3）對(duì)預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求較高，適用性較差。 ? （二）缺點(diǎn) ? （ 1） 采用動(dòng)態(tài)預(yù)算法會(huì)大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。 ? 有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。 ? （二）特點(diǎn) ? 其特點(diǎn)主要有： 預(yù)算期的連續(xù)性、時(shí)間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。 再次， 要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強(qiáng)各級(jí)預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對(duì)年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止 “ 期末狂歡現(xiàn)象 ” 的發(fā)生。 三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 首先 要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性才會(huì)很小，需要實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會(huì)變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了， “ 期末狂歡現(xiàn)象 ” 才能得到杜絕。但由于這種方法本身存在上述缺點(diǎn)，一些對(duì)管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動(dòng)預(yù)算法。 ? （三）適用范圍 ? 定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運(yùn)用的一種預(yù)算編制方法。 ? 定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個(gè)預(yù)算管理的復(fù)雜程度。 ? （二）特點(diǎn) ? 定期預(yù)算法的特點(diǎn)是：預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，不同會(huì)計(jì)年度的預(yù)算是定期、分開、單獨(dú)編制的，因而是相互獨(dú)立的。 （ 20＋ 10）＝ 5(萬元 ) 五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ?