【正文】 ? 假定企業(yè)預算年度對上述費用可動用的財力資源只有 700 000元，要求分析每一成本費用項目的預算金額。經過充分論證得出：上述業(yè)務招待費和廣告費以外的成本費用項目都不能再壓縮，必須得到全額保證。 預算方法 特點 適用項目舉例 固定預算法 以固定業(yè)務量為編制基礎（預期可實現(xiàn)水平 折舊費用預算、辦公費用預算、攤銷費用預算 彈性預算法 按可能發(fā)生的業(yè)務量編制一系列的預算 成本、利潤預算項目 定基預算法 以上期的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎，進行適當?shù)脑鰷p調整 變化較小的原有預算項目 零基預算法 以零為基礎編制預算 變化較大的經常性預算項目 非經常性預算項目 重大或特殊的預算項目 定期預算法 以一會計年度作一個預算期 生產經營活動相對穩(wěn)定、無重大偏差的單位 滾動預算法 始終保持 12個月或 4個季度的預算期 管理技術水平較高，信息化程度較高的單位 概率預算法 針對具有不確定性的項目，估計各種發(fā)生情況的概率，計算出期望值 能夠比較可靠地判斷業(yè)務量水平變動的可能性及其概率的那些預算項目。再次，采用概率預算法還要注意改進單位的管理技術、提高單位的管理水平。 銷售情形 概率 銷量 單位 售價 單位 變動成本 固定成本 樂觀 15 000 12 5 20 000 正常 10 000 10 6 悲觀 7 000 8 7 表 413 某公司 A產品 2022年銷量、價格、成本變動水平及概率表 ? （ 1）以概率為權數(shù)計算銷量及其相關的價格和成本的期望值 ? 銷量期望值 = 15 000 +10 000 +7 000 =10 900 ? 單位售價期望值 = 12 +10 +8 = ? 單位變動成本期望值 = 5 +6 +7 = ? （ 2）根據(jù)銷量及其相關的價格和成本的期望值編制利潤預算 ? 利潤預算數(shù) =10 900 （ ） 20 000=26 870 ? （ 3）計算銷量及其相關的價格和成本期望值的標準差及其系數(shù)（略） 五、采用概率預算法應注意的問題 ? 首先，根據(jù)業(yè)務量可能值及其概率計算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預算也不可靠。2022年的銷量、單位售價、單位變動成本的變動水平和概率如表 413所示。試采用概率預算法編制該公司 A產品 2022年的銷售及利潤預算。 四、概率預算法的應用舉例 ? （一）業(yè)務量變動不引起相關的價格和成本發(fā)生變動 ? 例 10：某公司采用概率預算法編制 A產品的銷售及利潤預算，根據(jù)歷史經驗和當前市場預測， A產品單位售價與銷量無直接關系，單位變動成本與銷量亦無直接關系。 ? （二）業(yè)務量的變動引起相關的價格和成本也發(fā)生變動。Pi ? i=1 標準 差 ? 標準差也叫 標準離差或 均方差 , 是方差的平方根 , 其計算公式為 : ? n ? σ＝ ∑（ Xi－ E） 2 ? n ? E ＝ ∑XiPi ? i=1 方差 ? 方差是用來表示隨機變量與期望值之間的離散程度的一個 數(shù) 值。 ? （三）適用范圍 ? 能夠比較可靠地判斷業(yè)務量水平變動的可能性及其概率的那些預算項目。 ? 由于只根據(jù)業(yè)務量期望值來編制一個與該期望值相關的各個預算項目的預算，因而它不能反映各種業(yè)務量水平下相關預算項目的不同預算水平，不利于全面了解各個預算項目的各種可能的結果。 ? 概率預算法不是編制一組預算，而是編制一個預算，因此，其預算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預算法少。 二、概率預算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? （一）優(yōu)點 ? 考慮了業(yè)務量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務量水平變動較大的情形對預算編制的要求。這個特點需要建立在兩個條件的基礎之上， 一是必須可靠地獲得業(yè)務量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務量可能值所對應的概率 。 第七節(jié) 概率預算法 一、概率預算法的概念和特點 ? （一）概念 ? 概率預算法是指借助概率論的原理，在編制預算時 充分考慮業(yè)務量水平變動的可能性及其概率 ，根據(jù)各種業(yè)務量的可能值及其對應的概率計算出業(yè)務量的期望值，再根據(jù)業(yè)務量的期望值來確定預算數(shù)，并同時 計算業(yè)務量期望值的標準差和標準差系數(shù) ，借以 評價 這個預算的 風險大小 的一種預算編制方法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務規(guī)模、業(yè)務復雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預算滾動方式。 四、滾動預算法下預算的滾動方式 2022 年度預算 1 月 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 200 5 年度預算 2022 年 2 月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1 月 2022 年度預算 2022 年 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 1月 11月 12月 1月 2月 執(zhí)行預算 執(zhí)行結果 執(zhí)行結果 差異分析 差異分析 修訂預算 修訂預算 執(zhí)行預算 （一）逐月滾動方式 2022 年度預算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 2022 年度預算 2022 年度預算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 2022 年度預算 2022 年度預算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 執(zhí)行預算 執(zhí)行結果 差異分析 修訂預算 執(zhí)行預算 執(zhí)行結果 差異分析 修訂預算 （二）逐季滾動方式 2022 年度預算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 預算總數(shù) 預算總數(shù) 預算總數(shù) 2022 年度預算 2022 年度預算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4 月 5 月 6 月 預算總數(shù) 預算總數(shù) 預算總數(shù) 2022 年度預算 2022 年度預算 第三季度 第四季度 第一季度 第二季度 7 月 8 月 9 月 預算總數(shù) 預算總數(shù) 預算總數(shù) 執(zhí)行預算 執(zhí) 行結果 差異分析 修訂預算 執(zhí)行預算 執(zhí)行結果 差異分析 修訂預算 （三）逐季分月滾動方式 五、采用滾動預算法應注意的問題 ? 首先建立一支訓練有素的預算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預算管理網(wǎng)絡系統(tǒng)。 在財務預算中，現(xiàn)金預算最適合于編制連續(xù)的滾動預算。 ? （ 3）對預算管理的技術水平和信息化程度要求較高，適用性較差。 ? （二）缺點 ? （ 1） 采用動態(tài)預算法會大大增加預算管理的工作量，使預算管理工作變得更加煩瑣。 ? 有助于保持預算的連續(xù)性，克服預算管理過程中的短期行為。 ? （二）特點 ? 其特點主要有： 預算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預算調整的動態(tài)性、預算編制的追加性。 再次， 要培育健康的預算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風尚，增強各級預算管理單位和人員的全局觀念，對年末剩余的預算控制額度要嚴加控制，有效防止 “ 期末狂歡現(xiàn)象 ” 的發(fā)生。 三、采用定期預算法應注意的問題 ? 首先 要注意提高預算編制的質量，只有預算編制準確了，執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性才會很小，需要實時、動態(tài)調整和修正的次數(shù)也才會變少；而且，只有預算編制準確了， “ 期末狂歡現(xiàn)象 ” 才能得到杜絕。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預算管理技術水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動預算法。 ? （三）適用范圍 ? 定期預算法是被各類單位廣泛運用的一種預算編制方法。 ? 定期預算法還有可能導致資源的浪費。此外，由于定期預算法只定期在年末編制一次預算，所以，它還有助于減少預算編制的工作量和降低整個預算管理的復雜程度。 ? （二）特點 ? 定期預算法的特點是：預算期與會計年度一致，不同會計年度的預算是定期、分開、單獨編制的，因而是相互獨立的。 （ 20＋ 10）＝ 5(萬元 ) 五、采用零基預算法應注意的問題 ?