【正文】 某公司銷量、單位變動成本和固定成本信息表（單位：元）銷量（米）單位變動成本固定成本（1）（2）（3）3 850（p=）34（p=）27 0004 010（p=）35（p=）4 260（p=）36（p=）105 / 40。如：第一個單元格中的3 850（p=）表示銷量為3 。（注：日常辦公費、辦公用房裝修費和差旅費屬于不可避免的重點項目，員工培訓(xùn)費、專家顧問費屬于不可避免的非重點項目。另外，假設(shè)該公司可以用于上述項目的資金來源僅有100 000元。某公司打算采用零基預(yù)算法編制20XX年的管理費用預(yù)算。乙公司預(yù)算年度的銷量達(dá)到正常銷量的100%時的銷售收入為1 200 000元，變動成本為960 000元，固定成本為90 000元，銷量的彈性范圍為正常銷量的80120%。【復(fù)習(xí)思考題】什么是固定預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是彈性預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是定基預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是零基預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是分期預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是滾動預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？什么是概率預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？【課外作業(yè)題】甲公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷量預(yù)計在6 000～10 000件之間變動，銷售單價為120元，單位變動成本為96元，固定成本總額為90 000元。對于市場價格及市場份額情況不很確定的單位(如處于初創(chuàng)期或成長期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算法；而對于市場情況比較確定的單位，則采用固定預(yù)算法更為合適。事實上，由于一個單位的財務(wù)預(yù)算所涉及的預(yù)算項目很多，不同的預(yù)算項目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律，因此，單位在實踐中不能只孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來編制每一個預(yù)算項目的預(yù)算，而要根據(jù)不同預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法，而且要隨著時空環(huán)境的變化適時地調(diào)整和改善每一個預(yù)算項目的預(yù)算編制方法。而概率預(yù)算法則可以解決這個問題，它根據(jù)市場變化的規(guī)律或趨勢對彈性預(yù)算法下各種不同的業(yè)務(wù)量水平都賦予其恰當(dāng)?shù)母怕剩嬎愠鰳I(yè)務(wù)量水平的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，然后根據(jù)該期望值編制出各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)，這不僅告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的概率，而且還告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平的期望值及其代表性的大小，同時還減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較概率預(yù)算法其實是一種修正的彈性預(yù)算法。其次，采用概率預(yù)算法還要注意價格和成本是否會隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，如果價格和成本隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，還要注意這種變動的水平及其概率的可靠性，因為這種變動的水平及其概率如果不可靠，就會影響到期望值的可靠性，進(jìn)而影響到預(yù)算的可靠性。=單位變動成本標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=247。表413 某公司A產(chǎn)品2009年銷量、價格、成本變動水平及概率表銷售情形概率銷量(件)單位售價(元)單位變動成本(元)固定成本(元)樂觀1500012520000正常10000106悲觀700087 分析：以概率為權(quán)數(shù)計算銷量及其相關(guān)的價格和成本的期望值銷量的期望值= 15 000+10 000+7 000=10 900單價的期望值= 12+10+8=單位變動成本的期望值= 5+6+7=根據(jù)銷量、單價、單位變動成本的期望值來編制銷售及利潤預(yù)算如表414所示：表414 某公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預(yù)算表指標(biāo)全年預(yù)算數(shù)銷量期望值（件）10 900單價期望值（元）銷售收入（元）111 180單位變動成本期望值（元）變動成本（元）64 310固定成本（元）20 000利潤（元）26 870計算銷量、單價、單位變動成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù) 銷量標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=2 914247。2009年的銷量、單位售價、單位變動成本的變動水平和概率如表413所示。銷售期望值=247。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預(yù)算。四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例（一）業(yè)務(wù)量變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測，A產(chǎn)品單位售價與銷量無直接關(guān)系，單位變動成本與銷量亦無直接關(guān)系。（二）業(yè)務(wù)量的變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動。（一）業(yè)務(wù)量的變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動。三、概率預(yù)算法的基本原理采用概率預(yù)算法編制預(yù)算時，如果業(yè)務(wù)量的變動與價格、成本的變動并無直接聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動并不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動，則應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量水平及其對應(yīng)的概率計算業(yè)務(wù)量的期望值，并根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來編制預(yù)算；如果業(yè)務(wù)量的變動與價格、成本的變動有密切的聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動會引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動，則應(yīng)分別計算業(yè)務(wù)量、價格和成本的期望值，然后根據(jù)業(yè)務(wù)量、價格和成本的期望值來編制預(yù)算。首先，從單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)來看，性質(zhì)決定業(yè)務(wù)，不同性質(zhì)的單位，其業(yè)務(wù)發(fā)生的特點和規(guī)律也不同，因此，能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的預(yù)算項目也不同。（三）適用范圍籠統(tǒng)地說，概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的預(yù)算項目，但這些預(yù)算項目因單位的不同而不同。由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個與該期望值相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個預(yù)算項目的各種可能的結(jié)果。與彈性預(yù)算法相比，概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個預(yù)算，即編制業(yè)務(wù)量期望值的預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點考慮了業(yè)務(wù)量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動較大的情形對預(yù)算編制的要求。這個特點需要建立在兩個條件的基礎(chǔ)之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務(wù)量可能值所對應(yīng)的概率。比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測的銷售量有40 000件、50 000件、60 000件這三種比較可靠的可能值，、根據(jù)這三種可能值及其對應(yīng)的概率計算得銷量的期望值為：40 000+50 000+60 000=51 000（件），那么，就以51 000件作為銷量的預(yù)算數(shù)來編制銷售預(yù)算及其所對應(yīng)的成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，同時計算51 000件的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價銷量為51 000件的這個預(yù)算的風(fēng)險大小，這就是概率預(yù)算法。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時的相關(guān)信息。其次，要對預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法，保證當(dāng)月的會計信息能夠真實的反映當(dāng)月預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，保持會計信息與預(yù)算考評之間的高度相關(guān)性，防止會計信息不能真實反映預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果、進(jìn)而不能滿足預(yù)算考評的需要的現(xiàn)象發(fā)生。這種“長預(yù)算、短安排”的方式又稱為“遠(yuǎn)略近詳”的預(yù)算管理方式，它既可以克服逐月滾動方式的工作量較大、繁雜程度較高的缺點，又可以克服逐季滾動方式的預(yù)算精確度較低的缺點，是一種介于逐月滾動方式和逐季滾動方式之間的折中方式，采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算的單位可以采用這種滾動方式。這就是逐季分月滾動方式。逐季分月滾動方式的示意圖如圖43所示：2009年度預(yù)算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行結(jié)果執(zhí)行預(yù)算追加預(yù)算差異分析修訂預(yù)算2009年度預(yù)算2010年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)追加預(yù)算差異分析修訂預(yù)算2009年度預(yù)算2010年度預(yù)算第三季度第四季度第一季度第二季度7月8月9月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù) 圖43 逐季分月滾動方式示意圖圖43表明，假設(shè)某單位從2009年起采用滾動預(yù)算法，編制了2009年14季度共4個季度的預(yù)算，同時把第1季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算并付諸執(zhí)行。逐季滾動方式是逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算，工作量較小，預(yù)算管理的繁雜程度較低，但預(yù)算的精確度較低。1季度末，根據(jù)該季度預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，同時追加編制2010年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2009年3季度至2010年1季度的預(yù)算，同時追加編制2010年2季度的預(yù)算；……如此連續(xù)不斷地逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。（二）逐季滾動方式逐季滾動方式是指按年、分季度編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個季度就要定期調(diào)整和修正剩余3個季度的預(yù)算并同時追加編制第4個季的預(yù)算的方式。這就是逐月滾動方式。逐月滾動方式的示意圖如圖41所示：2009年度預(yù)算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月執(zhí)行結(jié)果執(zhí)行預(yù)算追加預(yù)算修訂預(yù)算差異分析2009年度預(yù)算2010年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果追加預(yù)算修訂預(yù)算差異分析2009年度預(yù)算2010年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月圖41 逐月滾動方式示意圖圖41表明，假設(shè)某單位從2009年起采用滾動預(yù)算法，編制了2009年112月共12個月的預(yù)算并付諸執(zhí)行。在實際工作中，常見的預(yù)算滾動方式主要有逐月滾動、逐季滾動和逐季分月滾動三種。四、滾動預(yù)算法下預(yù)算的滾動方式滾動預(yù)算法的一個基本技術(shù)問題就是預(yù)算的滾動方式問題。（三）適用范圍滾動預(yù)算法由于對預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高，因此它只適用于那些預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的單位。滾動預(yù)算法的預(yù)算期始終都保持在12個月或4個季度時間跨度的狀態(tài)上，這12個月或4個季度的時間跨度與會計年度的時間跨度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)，不利于利用會計信息來進(jìn)行預(yù)算的監(jiān)控、考評和獎懲。滾動預(yù)算每執(zhí)行完1個月或1個季度，都要對該月或季的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并根據(jù)監(jiān)督檢查的結(jié)果和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化來調(diào)整修正剩余月份或季度的預(yù)算，使預(yù)算完全處于一種動態(tài)的、實時的監(jiān)控狀態(tài)之下，有利于加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。滾動預(yù)算法使預(yù)算管理模式由靜態(tài)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理模式，有助于管理人員從動態(tài)的預(yù)算中實時地把握單位未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展趨勢，有效的配置各種資源，保持預(yù)算期內(nèi)資源配置的連續(xù)性，使預(yù)算同單位的近期發(fā)展目標(biāo)、長期發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合在一起，更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用。滾動預(yù)算法需要在預(yù)算執(zhí)行每過1個月或1個季度之后，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，同時追加編制第12個月或第4個季度的預(yù)算，這就使得原來較為粗糙的、準(zhǔn)確度不太高的預(yù)算隨著時間的推移經(jīng)過每個月或季度的調(diào)整修正后會逐漸變得細(xì)致和準(zhǔn)確，從而提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。即：預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持在12個月或4個季度時間跨度的狀態(tài)上，預(yù)算每執(zhí)行完1個月或1個季度，都要全面分析實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算發(fā)生偏差的程度和原因，并結(jié)合執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，動態(tài)的調(diào)整和修正剩余月份或季度的預(yù)算，然后再追加編制1個月或1個季度的預(yù)算，如此逐期向后滾動，使預(yù)算連續(xù)不斷的規(guī)劃單位未來12個月或4個季度的生產(chǎn)經(jīng)營活動。比如，某單位從2009年開始采用滾動預(yù)算法，編制了2009年112月的預(yù)算之后，隨著預(yù)算的執(zhí)行，2009年1月末，預(yù)算編制人員就要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正2009年212月的預(yù)算，同時追加編制2010年1月份的預(yù)算；2009年2月末，預(yù)算編制人員又要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正2009年3月2010年1月的預(yù)算，同時追加編制2010年2月份的預(yù)算；如此逐月地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制新的月份的預(yù)算的預(yù)算