【正文】 法編制銷售預(yù)算。 ? 二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。試編制該公司銷售量彈性的間距為 5 000件時的年度利潤預(yù)算。 （四）編制方法舉例 ? 例 3：某公司第一車間 200 年 1月份的人工工時正常為 50 000工時，彈性范圍為 40 00060 000工時，該月各項固定性制造費用和變動性制造費用的相關(guān)資料如表 44所示 業(yè)務(wù)量（人工工時） 正常 50 000，變動范圍 40 000～ 60 000 費 用 項 目 固定性制造費用總額 單位變動性制造費用（元 /工時） 輔助材料 輔助人員工資 檢驗員工資 維修費 水電費 管理人員工資 保險費 折舊費 設(shè)備租金 6 000 1 500 15 000 5 000 9 000 12 000 合 計 48 500 根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的 80%、90%、 100%、 110%、 120%時的制造費用預(yù)算。 彈性間距 =上下限距離 /N1 （ N為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)） ? （三）編制預(yù)算 （四）編制方法舉例 ? 具體方法： Y=a+bx (y表示成本總額， a表示預(yù)算固定成本總額， b表示預(yù)算單位變動成本額， x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量 ) 優(yōu)點： 便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。 按成本性態(tài)分類，可以將成本分為哪幾類？ ? 缺點： 編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。 第二節(jié) 彈性預(yù)算法 一、彈性預(yù)算法的概念和特點 ? （一）概念 彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。固定成本總額 100 000元。第四章 財務(wù)預(yù)算的編制方法 第一節(jié) 固定預(yù)算法 一、固定預(yù)算法的概念和特點 ? （一）概念 ? 固定預(yù)算法是指以 某一固定業(yè)務(wù)量水平 為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （三）適用范圍 ? 一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項目的預(yù)算，如折舊費用預(yù)算、攤銷費用預(yù)算、辦公費用預(yù)算等 三、固定預(yù)算法的基本原理 ? （一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項目 ? （二）對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測 ? （三）編制預(yù)算 四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? 例 1： M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在 40 000～ 60 000件之間，正?？蓪崿F(xiàn)的銷售量為 50 000件，銷售單價為 15元，單位變動成本 9元，其中：直接材料，直接人工 ，變動性制造費用 2元，變動性銷售及管理費用 1元。 ? 分析： ? 根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表 41所示： 表 41 M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元） 預(yù)算項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合計 銷售量 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 銷售收入 225 000 142 500 180 000 202 500 750 000 減：變動成本總額 135 000 85 500 108 000 121 500 450 000 直接材料 52 500 33 250 42 000 47 250 175 000 直接人工 37 500 23 750 30 000 33 750 125 000 制造費用 30 000 19 000 24 000 27 000 100 000 銷售及管理費用 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 貢獻毛益 90 000 57 000 72 000 81 000 300 000 減：固定成本總額 25 000 25 000 25 000 25 000 100 000 制造費用 17 500 17 500 17 500 17 500 70 000 銷售及管理費用 7 500 7 500 7 500 7 50 0 30 000 經(jīng)營利潤 65 000 32 000 47 000 56 000 200 000 ? 例 1中，由于變動成本總額 =銷量 單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。這道題按實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整實際成本比預(yù)算成本節(jié)約了 60000（ ） = 30000元 五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。 二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? 優(yōu)點： ? （ 1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍； ? （ 2）彈性預(yù)算是按 成本性態(tài) 分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。 3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以 3個或 5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 優(yōu)點： 不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本 缺點： 在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算 “ 實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本 ” ，比較麻煩。根據(jù)這個公式編制該車間 1月份制造費用預(yù)算如表 45所示： 直接人工小時 40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 生產(chǎn)能力利用（ %） 80% 90% 100% 110% 120% 變動成本項目 輔助材料 輔助工人工資 檢驗員工資 混合成本項目 維修費 水電費 固定成本項目 管理人員工資 保險費 折舊費 設(shè)備租金 40 000 12 000 18 000 10 000 21 500 14 000 7 500 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 45 000 13 500 20 250 11 250 23 250 15 000 8 250 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 50 000 15 000 22 500 12 500 25 000 16 000 9 000 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 55 000 16 500 24 750 13 750 26 750 17 000 9 750 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 60 000 18 000 27 000 15 000 28 500 18 000 10 500 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 制造費用預(yù)算 102 500 109 250 116 000 122 750 129 500 ? 表 45中： ? （ 1）變動成本項目 =（ ++） 人工工時 ? （ 2）混合成本項目 =（ 6000+1500） +（ +） 人工工時 ? （ 3）固定成本項目 =15000+5000+9000+12022=41000 ? （ 4）制造費用總額 =48500+ 人工工時 ? 其中： ? （ 1）輔助材料項目 = 人工工時 ? （ 2）輔助人員工資項目 = 人工工時 ? （ 3）檢驗員工資項目 = 人工工時 ? （ 4）維修費項目 =6000+ 人工工時 ? （ 5）水電費項目 =1500+ 人工工時 ? （ 6）管理人員工資項目 =15000 ? （ 7）保險費項目 =5000 ? （ 8）折舊費項目 =9000 ? （ 9）設(shè)備租金項目 =12022 ? 思考： 當(dāng)實際業(yè)務(wù)量為 48000個工時，按實際業(yè)務(wù)量來計算的預(yù)算成本為多少？ ? 固定成本總額 =41000（元） ? 變動成