【正文】 工工時，固定成本預算數(shù) 500元，人工工時 480工時混合成本的預算數(shù) 490元，人工工時 540工時混合成本的預算數(shù) 544元。x。 三、彈性預算法的基本原理 ? （一）將所有預算項目劃分為變動項目和固定項目 變動項目 固定項目 彈性預算法 固定預算法 ? （二）確定彈性范圍和業(yè)務量可能值 ，以 3 個或 5個作為業(yè)務量可能值的個數(shù)，每隔若干個百分點取一個業(yè)務量可能值來編制一個預算，共編制出一組預算。 ? 分析：該公司的成本業(yè)績報告如表 43所示： 成本項目 總成本 單位成本 直接材料 175 000 直接人工 125 000 變動制造費用和 變動銷售及管理費用 150 000 3 合 計 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項 目 實際成本 預算成本 差異（實際 預算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動制造費用和 變動銷售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷量 60 000 50 000 +10 000 單位變動成本 9 因素分析法： 預算指標： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷量變動對變動成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評價成本業(yè)績時應將預算成本按照實際業(yè)務量進行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績。 ? （二）缺點 ? 使預算無法適應實際業(yè)務量的變化，削弱甚至失去了預算控制和考核作用 。其中：固定性制造費用 70 000元，固定性銷售及管理費用 30 000元。 ? （二）特點 在編制預算時，需考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務量水平來編制與之相對應的預算。 缺點： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線，才能應用公式法。 銷售量 40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 銷售單價 15 15 15 15 15 單位變動成本 9 9 9 9 9 銷售收入 600 000 675 000 750 000 825 000 900 000 減：變動成本 360 000 405 000 450 000 495 000 540 000 邊際貢獻 240 000 270 000 300 000 330 000 360 000 減：固定成本 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 營業(yè)利潤 140 000 170 000 200 000 230 000 260 000 ? 例 5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為 15 000萬元，加權(quán)平均變動成本率為 60%，固定成本為 3 500萬元。 項目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 銷售單價 萬元 銷售收入 萬元 1季度現(xiàn)收 萬元 2季度現(xiàn)收 萬元 3季度現(xiàn)收 萬元 4季度現(xiàn)收 萬元 現(xiàn)收合計 萬元 項目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 100 120 150 130 500 銷售單價 萬元 1 1 1 1 1 銷售收入 萬元 100 120 150 130 500 1季度現(xiàn)收 萬元 80 2季度現(xiàn)收 萬元 116 3季度現(xiàn)收 萬元 144 4季度現(xiàn)收 萬元 134 現(xiàn)收合計 萬元 474 第三節(jié) 定基預算法 一、定基預算法的概念和特點 ? 概念： 定基預算法又稱為增減調(diào)整預算法，它是以基期（一般是上期）各個預算項目的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎，結(jié)合預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預算項目的基期實際數(shù)或估計數(shù)進行適當?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預算期的預算數(shù)的一種預算編制方法。根據(jù) 2022年的生產(chǎn)預算，該車間 2022年的勞動工時預計為 180 000工時。試計算確定該公司 2022年銷售收入和銷售費用的預算數(shù)。 ? （二）缺點 ? 由于零基預算法在編制預算時需要根據(jù)實際情況對預算項目進行重新評價，從零開始對預算項目的可能發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定， 這就使預算編制所花費的時間和精力較多，編制預算的工作相當繁重。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復討論研究，預算人員確定上述費用在預算年度開支水平如表 48所示。 （ 3）假定該公司計劃在下年度為營業(yè)費用支出 30萬元么，其資金的分配應當是： 課堂練習 首先，全額保證工資、差旅費和辦公費開支的需要，即 100 000＋ 50 000＋ 5 000＝ 150 000(元 ) 其次，將尚可分配的 15萬元資金 (即 30－ 15)按成本收益率的比例分配給廣告費和培訓費。 ? （二）缺點 ? 定期預算法可能會使管理者為了追求某一個預算年度的顯著效益而忽略下一個預算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。 其次， 要注意保持年度預算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。 ? （ 2）預算 “ 年度 ” 與會計年度不一致，容易造成預算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預算提供準確及時的相關信息。 ? （二）缺點 ? 對業(yè)務量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預算的可信度受到懷疑。Pi ? i=1 標準離差率 （標準差系數(shù)） ? 標準離差率是標準差同期望值之比 , 其計算公式為 : ? σ ? q ＝ ? E 三、概率預算法的基本原理 ? （一）業(yè)務量變動不會引起與其相關的價格和成本發(fā)生變動的情況下，預算編制按以下步驟進行： ? （ 1）確定業(yè)務量變動的水平和概率； ? （ 2）以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務量的期望值； ? （ 3）根據(jù)業(yè)務量的期望值編制相關預算； ? （ 4）計算業(yè)務量期望值的標準差及其系數(shù)。試采用概率預算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤預算。根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本 —— 效益分析，得到：業(yè)務招待費成本與收益之比為 1： 4，廣告費成本與收益之比為 1： 6。 六、概率預算法與彈性預算法的比較 ? 概率預算法其實是一種修正的彈性預算法，減少了彈性預算法下預算編制的工作量。 2022年銷量變動的水平和概率如表 411所示。 ? 管理技術先進、管理水平較高的單位 ? 期望值是一個概率分布中的所有 可 能結(jié)果 , 以各自相應的概率為權(quán)數(shù)計算的加 權(quán)平均值 , 是加權(quán)平均的中心值 。這兩個條件缺一不可。 三、滾動預算法的基本原理 ? 首次采用滾動預算法編制預算時，先按 12個月或 4個季度的時間跨度編制出預算并付諸執(zhí)行，隨后，每當執(zhí)行完 1個月或 1個季度的預算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余 11個月或 3個季度的預算加以調(diào)整修正，并追加編制第 12個月或第 4個季度的預算，使總的預算期持續(xù)保持 12個月或 4個季度的時間跨度。 二、滾動預算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? （一）優(yōu)點 ? 有助于提高預算的準確性。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預算法來編制預算。 第五節(jié) 定期預算