【正文】 根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本 —— 效益分析，得到：業(yè)務(wù)招待費(fèi)成本與收益之比為 1： 4，廣告費(fèi)成本與收益之比為 1： 6。 六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較 ? 概率預(yù)算法其實(shí)是一種修正的彈性預(yù)算法，減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。試采用概率預(yù)算法編制該公司 A產(chǎn)品 2022年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。 2022年銷量變動(dòng)的水平和概率如表 411所示。Pi ? i=1 標(biāo)準(zhǔn)離差率 （標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)） ? 標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差同期望值之比 , 其計(jì)算公式為 : ? σ ? q ＝ ? E 三、概率預(yù)算法的基本原理 ? （一）業(yè)務(wù)量變動(dòng)不會(huì)引起與其相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)的情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行： ? （ 1）確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)的水平和概率； ? （ 2）以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值； ? （ 3）根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算； ? （ 4）計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)。 ? 管理技術(shù)先進(jìn)、管理水平較高的單位 ? 期望值是一個(gè)概率分布中的所有 可 能結(jié)果 , 以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計(jì)算的加 權(quán)平均值 , 是加權(quán)平均的中心值 。 ? （二）缺點(diǎn) ? 對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率大小的估計(jì)比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項(xiàng)工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。這兩個(gè)條件缺一不可。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評(píng)和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時(shí)的相關(guān)信息。 三、滾動(dòng)預(yù)算法的基本原理 ? 首次采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，先按 12個(gè)月或 4個(gè)季度的時(shí)間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完 1個(gè)月或 1個(gè)季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題并結(jié)合未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)剩余 11個(gè)月或 3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第 12個(gè)月或第 4個(gè)季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持 12個(gè)月或 4個(gè)季度的時(shí)間跨度。 ? （ 2）預(yù)算 “ 年度 ” 與會(huì)計(jì)年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評(píng)、獎(jiǎng)懲所需的信息與會(huì)計(jì)信息脫節(jié)。 二、滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。 其次， 要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。理論上說(shuō)，不管哪一個(gè)單位，都可以采用定期預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算。 ? （二）缺點(diǎn) ? 定期預(yù)算法可能會(huì)使管理者為了追求某一個(gè)預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個(gè)預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)一些短期行為。 第五節(jié) 定期預(yù)算法 一、定期預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為一個(gè)固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。 （ 3）假定該公司計(jì)劃在下年度為營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出 30萬(wàn)元么，其資金的分配應(yīng)當(dāng)是： 課堂練習(xí) 首先，全額保證工資、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)開(kāi)支的需要，即 100 000＋ 50 000＋ 5 000＝ 150 000(元 ) 其次，將尚可分配的 15萬(wàn)元資金 (即 30－ 15)按成本收益率的比例分配給廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。 （ 200+400+400） ]= 170 000（元） 調(diào) 整 后 的 廣 告 費(fèi) = 425 000 [ 400247。經(jīng)過(guò)自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開(kāi)支水平如表 48所示。 3．企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)零基預(yù)算草案進(jìn)行可行性論證。 ? （二）缺點(diǎn) ? 由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開(kāi)始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定， 這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重。 第四節(jié) 零基預(yù)算法 一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? （一）概念 ? 零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來(lái)合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。試計(jì)算確定該公司 2022年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。 140 000） （ 1－ 5%） 180 000＝ 42 750（元） ? 例 7：承例 6，假設(shè)該公司該車間 2022年估計(jì)發(fā)生的 35 000元制造費(fèi)用中，有 28 000元屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，有 7 000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動(dòng)性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間2022年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。根據(jù) 2022年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間 2022年的勞動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為 180 000工時(shí)。 調(diào)整額 二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍 ? 優(yōu)點(diǎn)： 編制方法比較簡(jiǎn)單，可減少編制工作量。 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 銷售收入 萬(wàn)元 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 項(xiàng)目 單位 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 A產(chǎn)品銷售量 噸 100 120 150 130 500 銷售單價(jià) 萬(wàn)元 1 1 1 1 1 銷售收入 萬(wàn)元 100 120 150 130 500 1季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 80 2季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 116 3季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 144 4季度現(xiàn)收 萬(wàn)元 134 現(xiàn)收合計(jì) 萬(wàn)元 474 第三節(jié) 定基預(yù)算法 一、定基預(yù)算法的概念和特點(diǎn) ? 概念： 定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 六、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的簡(jiǎn)單比較 ? 七、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的相關(guān)習(xí)題 1.[多選題 ]用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點(diǎn)是（ ）。 銷售量 40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 銷售單價(jià) 15 15 15 15 15 單位變動(dòng)成本 9 9 9 9 9 銷售收入 600 000 675 000 750 000 825 000 900 000 減：變動(dòng)成本 360 000 405 000 450 000 495 000 540 000 邊際貢獻(xiàn) 240 000 270 000 300 000 330 000 360 000 減：固定成本 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 140 000 170 000 200 000 230 000 260 000 ? 例 5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為 15 000萬(wàn)元，加權(quán)平均變動(dòng)成本率為 60%，固定成本為 3 500萬(wàn)元。 分析：本例中，制造費(fèi)用總額 =固定性制造費(fèi)用 +單位變動(dòng)性制造費(fèi)用 人工工時(shí)，即 y=a+b 缺點(diǎn)： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 ? 適用范圍： 適用于業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的企業(yè)或其某些預(yù)算項(xiàng)目。 ? （二）特點(diǎn) 在編制預(yù)算時(shí)，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算。 ? 例 2：承例 1， M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算如表42所示： 表 42 M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算表（金額單位：元） ? 假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為 60 000件，實(shí)際變動(dòng)成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理用 165 000元，單位變動(dòng)成本為 ，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告并進(jìn)行差異分析。其中：固定性制造費(fèi)用 70 000元，固定性銷售及管理費(fèi)用 30 000元。 ? （二）特點(diǎn) ? 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性 ? 采用固定預(yù)算法編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算 二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? （一）優(yōu)點(diǎn) ? 簡(jiǎn)單易行，而且編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少 。 ? （二）缺點(diǎn) ? 使預(yù)算無(wú)法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用 。根據(jù)上述資料，按照