【正文】 制造費用和 變動銷售及管理費用 150 000 3 合 計 450 000 9 表 43 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元） ? 差異因素分析： ? （ 1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響 ? （ 60 000－ 50 000） 9=90 000（元） ? （ 2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 ? 60 000 （ － 9） =－ 30 000（元） ? （ 3）兩個因素綜合影響： 90 000－ 30 000=60 000（元） 成 本 項 目 實際成本 預(yù)算成本 差異（實際 預(yù)算） 直接材料 190 000 175 000 ＋ 15 000 直接人工 155 000 125 000 ＋ 30 000 變動制造費用和 變動銷售及管理用 165 000 150 000 ＋ 15 000 合 計 510 000 450 000 ＋ 60 000 銷量 60 000 50 000 +10 000 單位變動成本 9 因素分析法： 預(yù)算指標(biāo)： 50000 9=450000 ① 第一次替代： 60000 9=540000 ② 第二次替代： 60000 =510000 ③ ② ① =銷量變動對變動成本總額的影響 =540000450000=90000（元） ③ ② =單位變動成本的變動對變動成本總額的影響 =51000540000= 30000 （元） 兩個因素的綜合影響 =9000030000=60000（元） **在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按照實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。根據(jù)上述資料，按照正?？蓪崿F(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。固定成本總額 100 000元。 ? （二）缺點 ? 使預(yù)算無法適應(yīng)實際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用 。第四章 財務(wù)預(yù)算的編制方法 第一節(jié) 固定預(yù)算法 一、固定預(yù)算法的概念和特點 ? （一）概念 ? 固定預(yù)算法是指以 某一固定業(yè)務(wù)量水平 為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。 ? （二）特點 ? 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性 ? 采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算 二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? （一）優(yōu)點 ? 簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少 。 ? （三）適用范圍 ? 一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項目的預(yù)算，如折舊費用預(yù)算、攤銷費用預(yù)算、辦公費用預(yù)算等 三、固定預(yù)算法的基本原理 ? （一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項目 ? （二）對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測 ? （三）編制預(yù)算 四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例 ? 例 1： M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在 40 000～ 60 000件之間，正?？蓪崿F(xiàn)的銷售量為 50 000件，銷售單價為 15元，單位變動成本 9元，其中：直接材料，直接人工 ，變動性制造費用 2元，變動性銷售及管理費用 1元。其中：固定性制造費用 70 000元，固定性銷售及管理費用 30 000元。 ? 分析： ? 根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表 41所示： 表 41 M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元） 預(yù)算項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合計 銷售量 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 銷售收入 225 000 142 500 180 000 202 500 750 000 減：變動成本總額 135 000 85 500 108 000 121 500 450 000 直接材料 52 500 33 250 42 000 47 250 175 000 直接人工 37 500 23 750 30 000 33 750 125 000 制造費用 30 000 19 000 24 000 27 000 100 000 銷售及管理費用 15 000 9 500 12 000 13 500 50 000 貢獻毛益 90 000 57 000 72 000 81 000 300 000 減：固定成本總額 25 000 25 000 25 000 25 000 100 000 制造費用 17 500 17 500 17 500 17 500 70 000 銷售及管理費用 7 500 7 500 7 500 7 50 0 30 000 經(jīng)營利潤 65 000 32 000 47 000 56 000 200 000 ? 例 1中，由于變動成本總額 =銷量 單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。 ? 例 2：承例 1， M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表42所示： 表 42 M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元） ? 假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實際銷量為 60 000件，實際變動成本為 510 000元，其中直接材料 190 000元，直接人工 155 000元，變動性制造費用和變動性銷售及管理用 165 000元，單位變動成本為 ，試根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進行差異分析。這道題按實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整實際成本比預(yù)算成本節(jié)約了 60000（ ） = 30000元 五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題 ? 采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。 ? （二）特點 在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。 二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍 ? 優(yōu)點： ? （ 1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍； ? （ 2）彈性預(yù)算是按 成本性態(tài) 分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。 ? 適用范圍： 適用于業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的企業(yè)或其某些預(yù)算項目。 3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以 3個或 5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 缺點： 階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 優(yōu)點： 不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本 缺點： 在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算 “ 實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本 ” ，比較麻煩。 分析：本例中，制造費用總額 =固定性制造費用 +單位變動性制造費用 人工工時，即 y=a+b根據(jù)這個公式編制該車間 1月份制造費用預(yù)算如表 45所示： 直接人工小時 40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 生產(chǎn)能力利用（ %） 80% 90% 100% 110% 120% 變動成本項目 輔助材料 輔助工人工資 檢驗員工資 混合成本項目 維修費 水電費 固定成本項目 管理人員工資 保險費 折舊費 設(shè)備租金 40 000 12 000 18 000 10 000 21 500 14 000 7 500 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 45 000 13 500 20 250 11 250 23 250 15 000 8 250 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 50 000 15 000 22 500 12 500 25 000 16 000 9 000 41 000 15 000 5 000 9 000 12 000 55 000