【導(dǎo)讀】一是更新稽查工作理念。樹立強(qiáng)化稽查執(zhí)法是共建和。執(zhí)法重在提高稅法遵從度的理念。主要職責(zé)應(yīng)包括系統(tǒng)審計(jì)性。修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；加強(qiáng)稽查執(zhí)法的司法保障。四是推進(jìn)稽查工作創(chuàng)新。一是嚴(yán)格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。要高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后，二是落實(shí)專項(xiàng)檢查計(jì)劃，開展分級(jí)分類稽查。三是密切相關(guān)部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。影響的大案要案；密切國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作，大力度，積極推進(jìn)市級(jí)一級(jí)稽查模式。五是加強(qiáng)稅務(wù)稽查宣傳，震懾稅收違法活動(dòng)。和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；◇稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。相應(yīng)的控制措施。參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則執(zhí)行情況。制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)。完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的

　　

【正文】 分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 得；債權(quán)人確認(rèn)重組損失。 稅事項(xiàng)原則上保持不變。 對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 納稅所得額 50%以上，在 5年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度納稅所得。 ，暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 ? 五、股權(quán)收購 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 讓所得或損失。 基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 稅事項(xiàng)原則上保持不變。 購買的股權(quán)不低于 75%，且 股權(quán)支付金額不低于 85%： 方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購 股權(quán)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán) 原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相 關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 ? 六、 資產(chǎn)收購 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 讓所得或損失。 基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 稅事項(xiàng)原則上保持不變。 收購的資產(chǎn)不低于 75%，股 權(quán)支付金額不低于 85%： 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 七、企業(yè)合并 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資 產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 股權(quán)支付額不低于 85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合 并方原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的 被合并企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ? 八、企業(yè)分立 一般稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ： 其股東取得的對(duì)價(jià)視同分配。 不繼續(xù)存在：被分立企業(yè) 及其股東都按清算處理。 損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 被分立企業(yè)所有股東取得 分立企業(yè)的股權(quán) ,雙方均不改 變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被 分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付 金額不低于 85% 。 的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼 全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由 分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅 [2020]60號(hào)） ? 一、企業(yè)清算：不再持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 針對(duì) 企業(yè) 針對(duì) 股東 ? 注：企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： ? ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ? 、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； ? ，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； ? ，確定清算所得； ? ； ▽ ? 、應(yīng)付股息等。 ▽ ? 二、清算財(cái)產(chǎn)：視同變現(xiàn) ? 企業(yè)清算稅務(wù)處理的核心是企業(yè)清算環(huán)節(jié)清算財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的處理。 清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或者損失一律視同實(shí)現(xiàn)。 ? 確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。 ? 清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。 ? 三、稅收優(yōu)惠：與清算業(yè)務(wù)絕緣 ? 清算所得不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)清算期間所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)一律停止，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的 25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 注意： 法定彌補(bǔ)虧損不屬于稅收優(yōu)惠， 可以用于補(bǔ)虧。 △ ? 四、剩余財(cái)產(chǎn)：股東也有涉稅處理 ? 清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得； ? 剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)中確認(rèn)為股息所得的部分，符合條件的可以作為免稅收入看待。 △ ? 一、關(guān)聯(lián)交易的類型：國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 2號(hào) ? 、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)； ? ，包括土地使用權(quán)、版權(quán) (著作權(quán) )、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； 第八部分 特別納稅調(diào)整所得稅 政策解讀 ? ，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)； ? ，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 ? 二、關(guān)聯(lián)申報(bào)及關(guān)聯(lián)交易同期資料的提供 ? 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 并按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 ? 可免于準(zhǔn)備同期資料的情形 ? （來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在 2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； ? 范圍； ? 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 ? 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 ? 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ń灰踪Y產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng) ? 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 ? （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 注意：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 ? 注意：關(guān)聯(lián)交易應(yīng)注意的事項(xiàng) ? 關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰、人員歸屬清楚、資金往來等業(yè)務(wù)遵循獨(dú)立交易原則。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在人員管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、帳務(wù)處理、納稅申報(bào)方面應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范。 ? 五、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理 ? 六、 一般反避稅管理 ? 對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避 （五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排 ? 第九十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮 （四）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系； （六）安排的稅收結(jié)果。