【正文】 納稅所得額時扣除。 ? 注意： 12個條件都很嚴格，須仔細研讀，準 ?確把握 ? 四、明確了股權投資損失的確認條件 （ 5項） ? 新增：對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 ? 刪除了 “ 被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上 ” 的規(guī)定，重新表述為：被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的 ” 。 ? 提示：企業(yè)符合條件的股權投資損失可以直接在稅前扣除。 以上規(guī)定有條件地否認了國稅發(fā)[2020]118號中關于 “ 每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 ” 的規(guī)定。 ? 五、增加了對存貨損失增值稅處理的規(guī)定 ? 通知規(guī)定： “ 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 ” 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 國稅發(fā) [2020]88號 ? 一、 新辦法明確了企業(yè)自行計算稅前扣除的六大類資產(chǎn)損失 ? 88號 文第五條對自行申報扣除的資產(chǎn)損失進行了列舉，未被列出的資產(chǎn)損失都需審批，改變了原總局令中只提出了需要審批的項目，未提到的部分，可以自行申報報備。 ? 由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： ? (一 )企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、 變賣固定資產(chǎn) 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、 存貨 發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? (二 )企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? (三 )企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而 正常報廢清理 的損失； ? (四 )企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? (五 )企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ? (六 )不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。 ? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。 ? 注意：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。 ? 二、新辦法改變了稅務機關的審批權限 ? 將原辦法中省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關劃分審批權限，統(tǒng)一為均由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關劃分審批權限。 ? 第六條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批 ,企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請 .稅務機關審批權限： ? (一 )企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。 ? (二 )其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。 ? (三 )企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。 （新增） ? 五、新辦法縮短了稅務機關審批時限 ? 自受理之日起 60個工作日內(nèi)作出審批決定更改為自受理之日起 30個工作日； ? 因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的由原辦法規(guī)定的可以延長 10天更改為延期期限不得超過 30天。 ? 六、延長了資產(chǎn)損失審批申請的截止日 ? 年度終了后 15日內(nèi) —— 45日 ? 企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。 ? 七、完善了財產(chǎn)損失認定的證據(jù) ? 八、增加了兩項認定應收賬款、預付賬款發(fā)生壞賬損失的特殊情況 ? 符合下列條件之一的可認定為壞賬損失申請稅前扣除： ? ，單筆數(shù)額較小、 不足以彌補清收成本 的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 ? ，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。 ? 注意：條款提醒 ? 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 ? 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。 ? 注意：條款提醒 ? 第四十四條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關規(guī)定進行處理。 ? 因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第五十二條規(guī)定執(zhí)行。 △ ? 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 [2020]59號 ? 一、重組業(yè)務及其范圍 ? 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 第七部分 企業(yè)重組、清算所得稅 政策解讀 ? 二、一般性稅務處理和特殊性稅務處理 ? 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定： ? （一） 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ? （二） 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。 ? （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 ? （四） 重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。 ? （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。 ? 注意事項 ? 重組各方按特殊性稅務處理規(guī)定 對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失， 其非股權支付仍應當在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。 ? 企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。 ? 企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。 企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。 ? 三、企業(yè)法律形式改變 ? 指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。 ? 企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D移至境外，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。 ? 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 ? 四、企業(yè)債務重組 一般稅務處理 特殊性稅務處理 ，分解為兩項業(yè)務處理，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。 ，