【文章內(nèi)容簡介】 (國稅函 〔 2020〕 3號 ) ? 、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 ,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ,包括喪葬補(bǔ)助費(fèi) /撫恤費(fèi) /安家費(fèi) /探親假路費(fèi)等。 (國稅函 〔 2020〕 3號 ) 以前年度職工福利費(fèi)余額的處理 ? 企業(yè) 2020年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （國稅函 〔 2020〕 98號） 三、職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍及過渡辦法 ? （一）職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍 ? （二）以前年度教育經(jīng)費(fèi)余額的處理 ? 對于在 2020年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2020年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （國稅函 〔 2020〕 98號） ? 關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》的通知 財(cái)建 [2020]317號 ? （五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? ； ? ； ? /職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) /高技能人才培訓(xùn)； ? ； ? ； ? ； ? 、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? （七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。 ? （八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。 ? （九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 ? （十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。 四、企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除問題 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 財(cái)稅 [2020]29號 ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ：年保費(fèi)凈額的 15%；人保企業(yè)：10% ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 ? 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 五、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，可根據(jù)上述規(guī)定處理。 國稅函 〔 2020〕 98號 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ―― 應(yīng)用指南 》 附錄（管理費(fèi)用）開辦費(fèi)的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。 六、已購置固定資產(chǎn)折舊年限的處理 ? 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 （ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》 國稅函 〔 2020〕 98號） 七、利息收入 /租金收入 /特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) ? 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 （國稅函 〔 2020〕 98號） 八、企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理 ? （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財(cái)稅 [2020]151號 ▽ （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 財(cái)稅 [2020]151號 ▽ ? （三）對企業(yè)在 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? ，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ? 資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 獨(dú)進(jìn)行核算。 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 財(cái)稅 [2020]87號 ? （四）上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2020]87號 ? （五）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2020]87號 ? △ ? 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ? 財(cái)稅 〔 2020〕 57號 ? 一、行文形式改變 ? 總局令 —— 財(cái)稅字， 法律級次 /效力提高 ? 二、重新定義資產(chǎn)損失的含義與分類 ? 《 企業(yè) 財(cái)產(chǎn)損失 所得稅前扣除管理辦法 》 ? —— 《 企業(yè) 資產(chǎn)損失 稅前扣除政策 》 ? 核心變化：財(cái)產(chǎn)損失 —— 資產(chǎn)損失，范圍有所擴(kuò)展 ? 資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。 第六部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 政策 ? 三、增加了金融企業(yè)貸款損失的確認(rèn)條件 ? 針對金融企業(yè)特殊的貸款損失實(shí)際情況，通知增加了金融企業(yè)貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件。并規(guī)定，凡是符合 12個(gè)方面條件之一的貸款類債權(quán)的損失，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)