【正文】 的倒軋的方法。 89 【 歸納 3】 對扣稅規(guī)則的理解 : 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（ 2021年 5月 1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 90 【 例題 計算題 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè) 2021年 5月購入化工原料 2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額 20210元，增值稅 3400元，支付運(yùn)輸費(fèi) 1000元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；購入香水精 100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額 40000元，增值稅 6800元，當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的 50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入202100元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？ 香水精消費(fèi)稅率 30% 【 答案及解析 】 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 =3400+1000 7%+6800=10270（元）； 增值稅銷項(xiàng)稅 =202100 17%=34000（元）； 應(yīng)納增值稅 =3400010270=23730（元）； 可抵扣消費(fèi)稅 =40000 30% 50%=6000（元）； 應(yīng)納消費(fèi)稅 =202100 30%6000=600006000=54000（元）。 91 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計算。計算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 可抵稅的項(xiàng)目有 11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。 92 【 解釋 】 這里注意與外購已稅原材料繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是那十一種消費(fèi)品的連續(xù)加工，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算，但具體計算公式不同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 外購石腦油、燃料油已納消費(fèi)稅扣除的計算石腦油 加工 非應(yīng)稅化工產(chǎn)品 石腦油 應(yīng)稅石油 93 五、稅額減征的計算 為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30%的消費(fèi)稅。計算公式為： 減征稅額＝按法定稅率計算的消費(fèi)稅額 30% 應(yīng)征稅額＝按法定稅率計算的消費(fèi)稅額－減征稅額 94 第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退稅率的規(guī)定 出口應(yīng)稅消費(fèi)品計算應(yīng)退的消費(fèi)稅額時適用的退稅率就是稅率表規(guī)定的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。如果企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用多種稅率，應(yīng)分別核算、申報，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。 95 二、消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退 (免 )消費(fèi)稅的政策有以下三種情況： （ 1）出口免稅并退稅。 （ 2）出口免稅但不退稅。 （ 3）出口不免稅也不退稅。 96 【 解釋 】 消費(fèi)稅出口退稅計算 政策 適用情況 退稅計算 企業(yè) 狀況 出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 從價定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額 稅率從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量 單位稅額 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅但不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 自營出口 無 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 出口不退（免）稅 一般商貿(mào)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 97 【 相關(guān)鏈接 】 消費(fèi)稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則有許多差異，比較消費(fèi)稅與增值稅出口退稅的規(guī)則差異情況如下表： 增值稅出口退稅 消費(fèi)稅出口退稅 總政策 零稅率 免稅 退稅比率 使用退稅率計算退稅 使用征稅率計算退稅 生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 采用免抵退稅政策；運(yùn)用免抵退稅的公式和規(guī)定退稅率計算退稅 采用免稅但不退稅政策；不計算退稅 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 采用先征后退政策；用不含增值稅的收購價款和規(guī)定退稅率計算退稅 采用免稅并退稅政策 用不含增值稅的收購價款和規(guī)定征稅率計算退稅 98 【 例題 計算題 】 某外貿(mào)公司 2021年 3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 25萬元，增值稅 ，支付收購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用 3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入 35萬元。假定增值稅出口退稅率 15%，該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅、消費(fèi)稅合計為？（ 2021年考題變形） 【 答案及解析 】 應(yīng)退的增值稅、消費(fèi)稅合計 =25 15%+25 30％ =25 （ 15%+30％） =（萬元） 99 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅后退關(guān)退貨的處理 圖示如下表： 企業(yè)類型 退關(guān)退貨的消費(fèi)稅處理 收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè) 報關(guān)出口者必須向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè) 若進(jìn)口時予以免稅，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 100 第八節(jié) 征收管理 ? 一 、納稅義務(wù)發(fā)生時間 【 相關(guān)鏈接 】 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。 （一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為： 1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 101 3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 102 （二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。 （三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 103 【 例題 多選題 】 根據(jù) 《 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)不同情況分別確定為（ ）。（ 1996年） ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天 ，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天 【 答案 】 ABD 104 二、納稅期限 按照 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個月。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 【 相關(guān)鏈接 】 消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。 105 三、納稅地點(diǎn) l．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 106 5．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。 但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)； 對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 107 6．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 108 2021年 3月 31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品， 2021年 4月 1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 屬 2021年 3月 31日前發(fā)票開具錯誤重新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開具紅字發(fā)票時，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期 “ 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳消費(fèi)稅 ” ； 納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費(fèi)稅記入當(dāng)期 “ 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳消費(fèi)稅 ” 。 109 【 例題 單選題 】 下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（ 2021年） 、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅 ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天 ，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 【 答案 】 B 110 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ）。（ 2021年改編） ，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ，應(yīng)回納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報納稅 【 答案 】 AD 111 四、納稅申報 消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并應(yīng)如實(shí)填寫 《 消費(fèi)稅納稅申報表 》 消費(fèi)稅納稅申報表分為幾類 （略） 112 消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費(fèi)稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。消費(fèi)稅的征稅范圍是 14個稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計稅多種計稅方法。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來了對其計稅價格實(shí)施控制的特殊要求。 【 本章小結(jié) 】 113 計算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致，但是 換、抵、投 的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算消費(fèi)稅是不用平均價格而用最高價格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計算是CPA， CTA稅法?？疾凰サ闹R點(diǎn)組合。金銀首飾計算消費(fèi)稅的特殊環(huán)節(jié)和計算也是容易命題的知識點(diǎn)。