【正文】 0 貸：壞賬準備 10 000 （ 1）發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 2021年有關(guān)分錄 借：管理費用 5 000 貸：壞賬準備 50 000 （ 2） 2021年年末壞賬準備賬戶貸方應(yīng)保持的余額為 120 10%=，而壞賬準備貸方已有余額 100005000=5000元，需要補提 120215000=7000元 2021年的有關(guān)分錄： （ 1）收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：壞賬準備 3 000 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：壞賬準備 2 000 貸：管理費用 2 000 （ 2） 2021年年末壞賬準備賬戶貸方應(yīng)保持的余額為 130 10%=，而壞賬準備貸方已有余額 12021+3000=15000元，需要沖銷2021元。 ⑵賬齡分析法 賬齡分析法 是對余額百分比法的細化，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。 處理步驟： ①在期末對所有應(yīng)收款項按照賬齡進行歸類和排隊； ②對不同的賬齡段的應(yīng)收款分別估計壞賬損失率； ③分別各賬齡段的應(yīng)收款金額乘以應(yīng)收款項估計的壞賬損失率。 見教材 P40例題 壞賬的核算 ⑶銷貨百分比法 銷貨百分比法 ， 是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失 。 估計壞賬百分比 =估計壞賬 /估計賒銷額 100% 本期估計壞賬損失 =賒銷額 估計壞賬百分比 （ 舉例說明 ） 壞賬的核算 [例 17] 某企業(yè) 2021年度的銷售總額為 1,000萬元，其中賒銷凈額為 600萬元。根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗并參照當(dāng)前有關(guān)情況，估計壞賬損失約占賒銷凈額的 3%，則當(dāng)年應(yīng)估計入賬的壞賬損失為 18（ 600 3%）萬元， 借：管理費用 180,000 貸：壞賬準備 180,000 應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 核算原則：與應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，即是否附加索償權(quán)為標準確定如何核算。 （ 1）若應(yīng)收債權(quán)在出售、質(zhì)押或貼現(xiàn)時 不附加索償權(quán) ，則按 出售 處理 （ 2）若應(yīng)收債權(quán)在出售、質(zhì)押或貼現(xiàn)時 附加索償權(quán) ，則按 借款 處理。 （附加索償權(quán)：債務(wù)人無力還款時，銀行有權(quán)向出售、質(zhì)押或貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)的一方追索款項。） 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算。 作為對金融機構(gòu)的短期借款 （ 1）取得短期借款時，其會計分錄 借：銀行存款 貸：短期借款 （ 2）到期償還短期借款本金和利息時，其會計分錄 借：短期借款 財務(wù)費用 貸：銀行存款 應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 應(yīng)收債權(quán)出售的核算。 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 借：銀行存款 壞賬準備 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算：類似借款核算 應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算。 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算：類似借款核算 應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 ? 一、 其他應(yīng)收款 ? 二、 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 其它應(yīng)收款 是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。 包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項、應(yīng)收的各種罰款等。 其他應(yīng)收款的核算 ? 備用金 ? ? ? ? ? ? 、暫付上級單位或所屬單位的款項 ? ? 其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時， 借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)科目 收回各種款項時， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 （ 舉例說明 ） 其他應(yīng)收款的核算 [例 18] 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ⑴職工張三借差旅費 1,000元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款 ——張三 1,000 貸：現(xiàn)金 1,000 ⑵ 張三出差歸來，報銷差旅費 800元，余款交回。 借：管理費用 800 現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 ——張三 1,000 ⑶ 企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金 2,000元。 借：其他應(yīng)收款 ——存出押金 2,000 貸：銀行存款 2,000 其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付賬款 是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定 ， 預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項 。 對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù) ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ”科目進行核算 ， 并按對方單位名稱 ， 設(shè)置明細科目進行明細核算 。 預(yù)付賬款的核算 當(dāng)企業(yè)向供貨方預(yù)付貨款時， 借：預(yù)付賬款 （預(yù)付金額） 貸：銀行存款 收到預(yù)購的材料或商品時， 借：物資采購 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補付貨款時， 借：預(yù)付賬款 （補付金額） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款的核算 供貨方退回多付的貨款時， 借：銀行存款 （退回金額） 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè) “ 預(yù)付賬款 ”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。 ①如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 ②預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。 預(yù)付賬款的核算 按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位貨款 [例 19] A公司訂購某種原材料，預(yù)付貨款為 50,000元，其會計分錄為： 借：預(yù)付賬款 50,000 貸：銀行存款 50,000 收到所購物資時 [例 17] A公司收到訂購的原材料，發(fā)票所列貨物的價值為 50,500元，并補付貨款，其會計分錄為： 借：原材料 50,500 貸：預(yù)付賬款 50,500 借：預(yù)付賬款 500 貸：銀行存款 500 預(yù)付賬款的核算 [例 20] 若 A公司收到訂購的原材料，發(fā)票所列貨物的價值為 49,000元，退回多余的貨款，其會計分錄為： 借：原材料 49,000 貸：預(yù)付賬款 49,000 借：銀行存款 1,000 貸：預(yù)付賬款 1,000 預(yù)付賬款的核算 總結(jié) 支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款 對方企業(yè)發(fā)貨時 借：物資采購 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （全部采購金額） 支付尾款 借：預(yù)付賬款 （尾款金額） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方。 例題 A公司向 B公司購買原材料， 2月 20日預(yù)先支付貨款 50 000元， 3月 1日 B公司向 A發(fā)出原材料，并開出增值稅專用發(fā)票，價款 50 000元，增值稅 8 500元， 3月 5日， A公司補付貨款。編制有關(guān)分錄 （ 1） 2月 20日預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000 （ 4）假如 A預(yù)付賬款高于購進材料的價款和稅，則 B應(yīng)退回多于的款項，其分錄為： （ 2） 3月 1日收到原材料采購發(fā)票時 借：物資采購 50 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款 58 500 （ 3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 8 500 貸：銀行存款 8 500 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款