【正文】 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當(dāng)天。6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù) 收訖銷售額 或 取得索取銷售額憑據(jù) 當(dāng)天7. 視同銷售 貨物行為 貨物移送 的當(dāng)天。8. 進口 貨物 報關(guān)進口 當(dāng)天 二個機構(gòu) ，移送另一個機構(gòu) 貨物移送 當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 105 納稅人以 1個月 為一期納稅 自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅以 1日、3日、5日、10 日 自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，或者 15日 為一期納稅 于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅人 進口貨物 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi) 出口 適用零稅率者 按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅 無固定 納稅期限者 按次納稅納稅期限 106 二、增值稅納稅地點 增值稅納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同 。 固定業(yè)戶在機構(gòu)所在地納稅 。 總分機構(gòu)不同一縣（ 市 ） 的 ， 分別向各自所在地申報納稅；經(jīng)批準 ，可以由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅 。 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷貨的 ， 應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。 未持上述證明的應(yīng)在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 在機構(gòu)所在地補交稅款 。 非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交。 107 三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 本部分應(yīng)重點掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計算機領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。 108 專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍 （ 1） 專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票： 109 (2)專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但 下列情形不得開具專用發(fā)票 ： 向消費者銷售應(yīng)稅項目； 銷售免稅項目； 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)； 將貨物用于非應(yīng)稅項目； 將貨物用于集體福利或個人消費； 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 110 專用發(fā)票開具要求 字跡清楚，不得涂改。 項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。 票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。 全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 不得開具偽造的專用發(fā)票。 不得拆本使用專用發(fā)票。 不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫 “ 銷貨單位 ” 欄。 開具的專用發(fā)票 有不符合上列要求者 ， 不得作為扣稅憑證 ，購買方有權(quán)拒收。 111 對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求 使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須 報主管稅務(wù)機關(guān)審批 ，經(jīng)批準后，方可使用由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。 112 作業(yè)： P182： 5 P183： 113 一、單項選擇題 增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口的貨物，下列不屬于貨物的是（ ）。 A、金銀 B、氣體 C、電力 D、商譽 答案（ D） ２、增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，關(guān)于其進項稅額申報抵扣的時間，下列說法正確的是（ ）。 A、 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進的貨物驗收入庫后； B、商業(yè)企業(yè)在貨物驗收入庫后； C、一般納稅人在接受應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)天； D、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在簽訂購銷合同的當(dāng)天：（ ） 答案（ A） 114 一般納稅人認定的審批權(quán)限在（ ）。 A、財政部 B、國家稅務(wù)總局 C、國務(wù)院 D、縣級以上稅務(wù)機關(guān) 答案（ D） 下列行為屬于混和銷售行為的是（ ）。 A、某農(nóng)村供銷社銷售稅率為 17%的家用電器，又銷售稅率為 13%的化肥、農(nóng)膜等； B、某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等； C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算； D、某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機，又提供加工修理農(nóng)機業(yè)務(wù) 答案（ C） 115 多項選擇題 下列選項中，不屬于增值稅一般納稅人的有（ ）。 A、非企業(yè)性單位 B．年應(yīng)稅銷售額在 200萬元人民幣以上的企業(yè) C．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) D．個人 答案：（ A， C， D ） 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，其（ ）的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。 A．已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進貨物 B．水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 C．混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物 D．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進貨物 答案：（ C， D）。 116 判斷題 １、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 參考答案 √ ２、增值稅納稅義務(wù)人中的個人是指個體經(jīng)營者。 參考答案 ３、繳納增值稅的單位只能是企業(yè)。 參考答案 ４、境外單位在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，在無代理人的情況下，應(yīng)當(dāng)以購買者為增值稅的扣繳義務(wù)人。 參考答案 √ 計算增值稅應(yīng)納稅額時準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運費和政府收取的建設(shè)基金。 參考答案 √ 117 計算題 增值稅計算題：某電視機廠（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機?？∑蕉悇?wù)師事務(wù)所接受委托代理該企業(yè)2021年９月增值稅納稅申報。經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料： １．９月２日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機５００臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價３０００元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場售價５％的優(yōu)惠，每臺電視機不含稅售價２８５０元，貨款全部以銀行存款收訖；９月５日，向乙家電商場銷售彩電２００臺。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為４／１０、２／２０、Ｎ／３０。本月２３日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 ２．采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機１０臺，開出普通發(fā)票１０張，收到貨款３１１００元，并注明已扣除舊電視機折價４０００元。 118 ３．采取還本銷售方式銷售電視機給消費者２０臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價４０００元，五年后廠家將全部貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票２０張，合計金額９３６００元。 ４．以２０臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺１８００元，不含稅售價單價３０００元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。 ５．９月４日，向丁商場銷售電視機３００臺，不含稅銷售單價３０００元。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有５臺商品存在嚴重質(zhì)量問題，商場提出將５臺電視機作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”送交廠家。該廠將５臺電視機收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。 ６．本期共發(fā)生可抵扣進項稅額４０００００元（含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進項稅額）。 要求：請根據(jù)上述資料，計算本月份應(yīng)納增值稅額 119 答案： １．稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷售，實際上就是按每臺２８５０元的單價銷售，無需另開發(fā)票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷售額。 對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得減除銷售額。 應(yīng)納銷項稅額＝２８５０ ５００ １７％＋３０００ ２００ １７％＝３４４２５０（元）。 120 ２．稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 應(yīng)納銷項稅額＝（３１１００＋４０００） 247。（１＋１７％） １７％＝５１００（元）。 ３．稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 應(yīng)納銷項稅額＝９３６００ 247。 （１＋１７％） １７％＝１３６００（元）。 ４．稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額和進項稅額相等，即： ３０００ ２０ １７％＝１０２００（元）。 121 需要說明的是，如果非等價交換，一方另以貨幣方式支付部分價差，則支付方應(yīng)將支付的貨幣部分從銷售額中扣除。 ５．稅法規(guī)定，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓（通常是因產(chǎn)品質(zhì)量問題而提出），應(yīng)視不同情況進行處理： （１）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 （２）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索 122 取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。 應(yīng)納銷項稅額＝（３００－５） ３０００ １７％＝１５０４５０（元）。 綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝（３４４２５０＋５１００＋１３６００＋１０２００＋１５０４５０）－４０００００＝５２３６００－４０００００＝１２３６００（元）。 提示：納稅人采用以舊換新方式銷售貨物，其收購的舊貨物能否得到抵扣，主要看其是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。本例中，從消費者手中收購廢舊電視機，一般不可能取得專用發(fā)票，故不能抵扣。另外，也不能當(dāng)作廢舊物資按１０％的扣除率計算抵扣。這是因為廢舊物資的抵扣是僅限于專營廢舊物資的增值稅一般納稅人而言的，其他納稅人一律不適用該政策。